Введение

Чтобы принимать решения относительно объемов выпуска продукции, необходимо знать зависимость между затратами и объемом выпуска в соответствующем процессе. К сожалению, предшествующий уровень затрат не всегда можно использовать как приемлемые данные по текущей или будущей зависимости между затратами и выпуском данной установки или процесса.

маться на основе текущих оценок затрат; однако в определенных обстоятельствах можно полагаться и на прогнозы, основанные на предыдущих периодах времени.

В принципе существуют два метода, помогающих оценивать зависимость между затратами и выпуском: аналитический — на основе технических характеристик данной установки или процесса; статистический — на основе прошлых данных по затратам и объему выпуска данной установки или процесса.

Аналитический анализ процесса

Чтобы изготавливать продукцию, требуются сырье, энергия и технические знания. Во многих физических системах зависимость между входными ресурсами и результатом можно представить с высокой степенью точности. Например, инженер нефтеперегонной установки может, видимо, предсказать с достаточной точностью процентные доли различных типов нефтепродуктов, которые можно получить крекингом из данного типа сырой нефти. Аналогичным образом специалист по перегонке виски может определить, сколько литров очищенного спирта можно получить при заданном весе ферментной массы. Но так как производство физических продуктов подвержено случайным колебаниям, зависимость результата от входных ресурсов можно описать только в форме случайного (вероятностного) распределения объема получаемой продукции,

Инженеры-технологи фирмы обычно могут определить коэффициент зависимости (коэффициент конверсии) между входными ресурсами и выходом продукции определенной установки или процесса и оценить затраты труда, необходимые для эксплуатации и контроля данной системы.

Коэффициент конверсии =

              Количество сырья в килограммах

Количество основного конечного продукта в килограммах'

Этот коэффициент конверсии можно адаптировать и к ситуации, когда определенное сырье восстанавливается из промышленных отходов в процессе очистки данного продукта.

Аналитический подход к проблеме зависимости между затратами и выпуском означает, что информация, которую полу

чает бухгалтер-аналитик, в значительной степени определяется техническим опытом инженерного персонала фирмы. Однако здесь важно понять, что даже наилучшие оценки, которые дают инженеры, подвержены ошибкам в силу следующих причин: Даже небольшие различия в качестве сырья разных партий могут оказывать критическое влияние на способность системы преобразовывать сырье в конечный продукт. Даже небольшие отклонения в условиях эксплуатации установки или процесса, например, температуры внешней среды или скорости перемешивания, также могут вызывать значительные изменения производительности процесса. Существует внутренняя непредсказуемость многих естественных процессов. Процессами часто управляют случайные (вероятностные) законы, поэтому прогнозировать можно только с определенной степенью достоверности. Входные ресурсы определенного процесса и, следовательно, исходные затраты, а также выход продукта могут зависеть от других переменных, таких как качество продукта, ресурсы рабочей силы и т.д.

Во многих случаях прямое определение зависимости затрат и выпуска оказывается невозможным. Вполне может быть, что записи производственного учета ведутся недостаточно точно или процесс проводится на экспериментальном уровне и его нельзя признать полномасштабным. В первом случае бухгалтер- аналитик должен попытаться провести статистический анализ прошлых записей производственного учета фирмы. Во втором случае у него нет никакой альтернативы, кроме аналогичного статистического анализа по результатам проведенных экспериментов.