Второй закон Райана

Затраты и доходы возникают только в те моменты, когда потоки денежной наличности пересекают границы организации.

Этот второй закон имеет огромное значение: как только определены границы предприятия (индивидуального, семейного, корпоративного или другой организационной структуры), можно определять финансовые потоки, т.е.

Наш многолетний опыт обучения менеджеров различных уровней показал, что большинство из них воспринимает вьппе-

изложенную идею как очевидную и логичную. Оца позволяет избавиться от "излишней мистики" в учете и в калькуляции затрат: все, что нам нужно знать, когда мы оцениваем какую- либо возможность, имеющую финансовые последствия, — даст ли использование этой возможности прибавку наличности.

Однако проблема концепции альтернативных издержек состоит в том числе и в том, чтобы после ее применения справиться с ее последствиями.

Первый уровень последствий применения концепции альтернативных издержек

При оценке какой-либо возможности нас интересует, принесет ли решение об использовании этой возможности больше наличности, чем использование другой альтернативной возможности. Любые денежные платежи до принятия решения не могут, по логике вещей, считаться альтернативными издержками этого решения. Дело в том, что эти платежи были осуществлены независимо от выбранной альтернативы. Будет ли выбрана рассматриваемая возможность или избран какой-либо другой вариант действий, — все предыдущие затраты (которые часто называют "невозвратными" издержками) исключаются из суммы издержек.

Например, я решаю, какой дом приобрести — А или Б. Дом А обойдется в ? 180 ООО, а дом Б — ? 195 ООО. Мой нынешний дом я приобрел за ? 85 ООО.

Идея того, что затраты до принятия решения не имеют отношения к последствиям этого решения, с трудом принимается людьми, занимающимися бизнесом, хотя ее логику нельзя опровергнуть. Здесь уместнее всего употребить поговорку: "Что было, то быльем поросло". Эта идея имеет глубокий смысл в принятии решений. Она означает, например, что издержки в результате принятого ранее решения о выборе конкретных ис

точников финансирования, или создании главного офиса, или завода,или найме определенных работников не имеют отношения к последующему выбору решения об объемах производства продукции. Поэтому в принципе следует исключать все затраты, которые можно считать постоянными относительно определенного решения, и не учитывать их при оценке финансовых последствий этого решения.

При рассмотрении суммарных затрат предприятия за определенный период можно выделить четыре уровня затрат: затраты на финансирование деятельности предприятия из имеющихся источников или группы выбранных фондов; затраты на работу предприятия, которые определяются выбранной структурой руководства, системой организации главного офиса, обеспечением обшекорпоративных функций, таких как маркетинг, исследования и разработки и управление финансами;

(Ш) затраты на производство, которые определяются решениями предприятия по производству определенных изделий: выбор технологии, уровень качества и разнообразные операционные решения, связанные с "обращением идей в продукты”;

(iv) затраты, связанные с видом деятельности, выбранным в соответствии с рыночным спросом.

В процессе принятия решений существует определенный предельный уровень затрат (рис. 7.1).

Поэтому, когда принимается решение о производстве 5 ООО или 6 ООО единиц определенного товара, это относится только к операционным уровням затрат, таким как расход материалов, прямые затраты на рабочую силу и затраты на электроэнергию. Затраты на заводское оборудование, на создание предприятия и другие затраты уже произведены. Но если решение о выпуске 6000 единиц товара за определенный период предусматривает дополнительные затраты на новые машины, тогда следует учитывать и затраты на новые машины. Кроме того, если выпуск 6000 единиц товара потребует создания новых основных производственных мощностей (в отличие от 5000 единиц), тогда затраты на дополнительные производственные Мощности следует включить как часть альтернативных затрат по выпуску 6000 единиц по сравнению с 5000 единицами.

Существует и другой тип затрат в бизнесе, который мы не включаем в расчет прибавки наличности в результате принятого решения. Если предприятие покупает какое-либо основное средство, то для него обычно предусматривается амортизация. Целью амортизации является отчисление на определенный период затрат на использование основного средства, связанного с производством продукции. Так, например, со стоимости машины в сумме ? 50 000 с пятилетним сроком службы можно предусмотреть ежегодные отчисления ? 10 000 в счетах производства. Как мы видели в гл. 6, такие отчисления являются чисто "бумажными" операциями в бухгалтерских кни|гах предприятия, отражающими принцип накопления. Амортизация не представляет собой затрат наличности (наличность потрачена при покупке данного актива), поэтому амортизационные отчисления не подпадают под наше определение альтернативных издержек.

Пример концепции альтернативных издержек              1

Электронная компания “Alpha” получила заказ на поставку 100 пультов управления. Эти устройства в настоящий момент находятся в незавершенном производстве в 70% стадии готовности.

Устройства готовы с точки зрения используемых материалов, но для завершения каждого устройства требуется приблизительно 5 ч рабочего времени, которые оплачиваются по стандартной ставке ? 48 в час. Постоянные накладные расходы компании определяются по текущей стандартной почасовой ставке из расчета 300% за час.

На данный момент имеется недозагруженность по работам, и в ближайшем будущем не планируется никакой избыточности.

Затраты на упаковку и доставку составят ? 45 на одно устройство, включая руководство по эксплуатации. Контрактные расходы компании составили ? 5 ООО. Обычно предлагается цена, равная затратам, плюс 20%.

Затраты на выполнение контракта определяются в соответствии с табл. 7.1.

Таблица 7.1

Если предположить, что не было никаких других затрат, этот контракт должен принести прибыль ? 22 300. Однако в процессе переговоров заказчик смог предложить только ? 90 ООО за весь контракт (зная при этом, что данная сумма не покроет затраты компании "Alpha").

Рассмотрим по очереди каждый элемент затрат. В затраты на материалы включены частично законченные устройства. Закупочная цена материалов составляет ? 300, и эта сумма образует по крайней мере часть альтернативных издержек в предположении, что продажа этих устройств приведет с течением времени к их замене. Замена запаса означает, что новые материалы будут приобретены по текущей закупочной цене, и этот фактор представляет отрицательное изменение (отток) наличности для предприятия. Предполагается, что в запасы вложен элемент трудозатрат, однако, как уже отмечалось, предприятие недозагружено по работам на данный момент. Если это свободное время использовать для замены устройств по контракту, мы не увидим отрицательного изменения наличности по затратам на рабочую силу. Поэтому из устройств в процессе незавершенного производства нужно исключить элемент трудозатрат.

Затраты на материалы — ? 300 х 100 = ? 30 ООО.

Рассуждая аналогичным образом, трудозатраты, необходимые для завершения устройств, также представляют нулевые альтернативные издержки для компании. Поскольку и в этом случае с учетом резервов свободного времени и того факта, что компания выплачивает заработную плату независимо от работы, которую будут выполнять в ближайшее время ее сотрудники, мы приходим к выводу, что компания не потеряет денежную наличность в результате решения заключить контракт.

Отметим, что в этом примере мы также встречаемся с обычной практикой многих предприятий, где общефирменные накладные расходы определяются исходя из стандартной ставки оплаты труда. В этой компании за каждый час рабочего времени начисляется ? 36 основных затрат на этот продукт (? 48 минус стандартная ставка заработной платы, которая должна составлять ? 12 в час — 36/12 = 300%).

Затраты на рабочую силу = ? 0.              '

Упаковка и доставка включаются в альтернативные издержки исходя из предположения, что ? 45 на одно устройство — прямые отчисления, представляющие расход денежной наличности предприятием для выполнения контракта и ни по какой другой причине.

Упаковка и доставка = ? 4 500.

Предконтрактные затраты компании, составляющие ? 5 000, являются "невозвратными" издержками, так как они потрачены независимо от варианта действий, которые предпримет компания. На этой стадии:

Затраты компании — ? 34 500.

Это альтернативные издержки производства и при цене в ? 90 000 контракт даст прибавку денежной наличности для предприятия ? 55 500, т.е. на этот контракт следует согласиться. Но здесь могут возникнуть возражения!