Валовые отклонения

Отклонения суммарной бюджетной прибыли от суммарной фактической называют "валовым отклонением прибыли". Аналогичным образом соответствующие разности называют валовыми отклонениями дохода и затрат.

Таблица 26.1

Плановые Фактические Валовое

отклонение

Доход от продаж Суммарные затраты

Прибыль

450 000,00              430 000,00              20 000,00 (Н)

300 000,00              - 295 000,00              5 000,00 (Б)

150 000,00              135              000,00              15              000,00              (Н)

валовых отклонений по суммарной прибыли, суммарному доходу и суммарным затратам. Отметим, что буквой Н обозначены неблагоприятные отклонения и буквой Б — благоприятные. На практике в компьютеризованных системах расчета затрат используются знаки “+” и              однако в учебных целях ис

пользовать систему Н — Б проще, поскольку влияние отклонений можно определить простым просмотром, в то время как

знаки перед показателями отклонении затрат и доходов могут означать различные вещи.

Отклонения по цене и объему

Мы уже упоминали об идее, изложенной в гл, 17, что уровень выпуска прямо пропорционально влияет на доходы и затраты. Суммарный доход равен произведению цены единицы продукции на количество единиц, а суммарные затраты — произведению затрат на единицу продукции и количества. Поэтому частично отклонения между плановыми и фактическими показателями суммарного дохода или затрат определяются изменениями цены или затрат на единицу продукции или ресурса, в то время как остальная часть — изменениями в проданном или использованном количестве единиц.

Пример

Использование материалов в бюджете было определено величиной 23000 кг по цене ? 13,00 за 1 кг.

Разница между суммарными маковыми и фактическими затратами на материалы определяется следующим образом:

Фактические затраты на материалы (27 ООО х ? 14,00) ? 378 ООО

Плановые затраты на материалы (23 ООО х ? 13,00)              ?              299              ООО

Валовое отклонение затрат на материалы              ?              79              ООО              (Н)

Обозначение Н указывает, что отклонение неблагоприятное (фактические затраты превышают плановые затраты).

Валовое отклонение затрат можно разбить на три составляющие: отклонение затрат на единицу (удельных затрат), или

"ценовое" отклонение, вызванное изменением покупной цены на единицу ресурса;              , отклонение в использовании материалов, или "объемное" отклонение, вызванное отличием бюджетного и фактически использованного количества; совместное отклонение цены/количества, которое принято включать в ценовое отклонение.

Чтобы показать, как возникают эти отклонения, мы представили на графике (рис.26.3) бюджетные и фактические удель-^ ные затраты и объемы (количество) материалов.

Суммарные фактические затраты на материалы представлены большим прямоугольником с площадью, равной произведению фактических удельных затрат (на единицу ресурса) на фактическое количество (АР х AQ). Площадь меньшего прямоугольника равна суммарным бюджетным затратам, т. е. произведению бюджетных удельных затрат на бюджетное количество (ВР х BQ).

Суммарное отклонение равно площади на границе этих прямоугольников: горизонтальная часть (АР — ВР) х BQ представляет ценовое отклонение, вертикальная часть (AQ — BQ) х ВР — от- клоненис по объему, и угловая часть (АР — ВР) х (AQ — ВQ) — совместное отклонение. Для числовых значений, указанных в примере, эти три отклонения составляют.

Отклонение удельных затрат (ценовое отклонение) =

= (АР - ВР) х BQ =

= (14,00 - 13,00) х 23 000 =

= ? 23 000 (Н).

Отклонение по объему пли использованию =

= (AQ - BQ) х ВР =

= (27 000 - 23 000) х 13,00 =

= ? 52 000 (Н).

Совместное отклонение =

= (АР - ВР) х (AQ - ВО) =

= (14,00 - 13,00) х (27 000 - 23 000) - = ? 4000 (Н).

Поскольку фактические затраты на единицу материалов и фактическое использование превышают бюджетные значения, все три отклонения являются неблагоприятными. И здесь мы снова отметим, что для определения ввда отклонений (благоприятные или неблагоприятные) нужно игнорировать знак и выбирать путем проверки. В случае затрат фактические значения, превышающие бюджетные, дают неблагоприятные отклонения, а в случае доходов эта ситуация является благоприятной.

Сумма рассчитанных выше отклонений дает "валовое" отклонение затрат на материалы, равное ? 79 ООО (Н). В традиционном анализе совместное отклонение включают в ценовое отклонение. Считается, что цены ресурсов (в отличие от использования) обычно находятся вне контроля руководства. Поэтому там, где присутствует некоторая неоднозначность, как в случае с совместным отклонением, лучше назначать отклонение неконтролируемой части.

Следуя этому соглашению, мы получаем измененную формулу для ценового и объемного отклонений:

Ценовое отклонение (включая совместное отклонение) = (АР - ВР) х AQ.

Отклонение по объему = (AQ — BQ) х ВР.

Это две очень важные формулы анализа отклонений.

Ценовое отклонение теперь равно всей площади верхнего прямоугольника на рис. 26.3.

Используя модифицированную формулу ценового отклонения, получаем

(АР - ВР) х AQ = (14,00 - 13,00) х 27 ООО - ? 27 ООО (Н).

Неблагоприятное ценовое отклонение по материалам показывает, что любое исследование причин отклонений должно касаться отдела по закупкам. Неблагоприятное отклонение цены единицы материалов может возникать по целому ряду причин, включая следующие. Произошло повышение цены на материалы при том же объеме закупок, что и ранее. Отдел закупок приобрел продукт более высокого качества, который может проявить себя при благоприятном отклонении объема. Компания, возможно, не сумела воспользоваться скидками за быструю оплату.

С другой стороны, неблагоприятное отклонение по количеству (объему) указывает на производственный отдел, хотя здесь нельзя определить, какая часть перерасхода материалов связана с большим, чем ожидалось, объемом выпуска конечного про- дукта, и какая часть — с изменением эффективности использования материала[XXXIX]. t