Цель калькуляции внутрифирменных затрат

Основной целью калькуляции затрат является измерение и учет затрат на эксплуатацию различных процессов и сравнение этих затрат с заранее определенными показателями, установленными руководством.

Опасность, связанная с учетом затрат, возникает в тех случаях, когда руководители считают, что данные по затратам автоматически подходят для общих целей принятия решений. Вполне возможно, что данные учета затрат (которые яшшются прошлыми данными) можно преобразовать для оценки будущих затрат, что будет полезно для принятия решений. Но не это является главной целью учета затрат — наиболее важно следить за поведением затрат производства и других систем, чтобы можно было принять контролирующие решения.

Учет затрат является составной частью общего управленческого учета фирмы. Его главной функцией является обеспечение данных для контрольных решений, но может возникнуть и дополнительная цель — получение данных, которые можно преобразовать в информацию для принятия других решений в более поздние моменты времени. В этом контексте учет затрат становится частью более общей деятельности управленческого учета внутри фирмы.

Распределение (аллокация) затрат

Как мы видели в гл. 17, многие затраты изменяются вместе с изменением объема выпуска в краткосрочный период. Тем не

менее существуют также затраты, которые являются фиксированными и не изменяются при любом объеме выпуска при условии, что объем выпуска не выходит за пределы производственных мощностей фирмы.

Термин "аллокация" (распределение) в калькуляции затрат означает распределение ранее понесенных постоянных затрат на такие производственные единицы, как подразделения, отделы или производственные мощности, в виде начислений на деятельность этой производственной единицы за какой-либо период. Мы обсуждали вопрос распределения затрат в гл. 6, где рассматривались различные базы аллокации. После аллокации затрат на определенную производственную единицу эти затраты можно затем абсорбировать в определенную деятельность в соответствии с выбранной формулой аллокации.

Термин абсорбция относится к процессу абсорбирования (поглощения) косвенных затрат на единицу продукции при определении суммарных затрат на данный продукт.

Пример (i)

В компании имеются две производственные единицы А и В, суммарная численность персонала в которых составляет 120 человек. В производственных единицах А и В работают соответственно 50 и 70 человек персонала с заработной платой ? 14 ООО и ? 14 800 в год.. Постоянные затраты компании составляют ? 3 500 000 в год, и она считает целесообразным распределить эти затраты на основе заработной платы.

Из гл. 6 мы знаем, что формула аллокации затрат имеет вид:

Доля постоянных накладных расходов =

_ Суммарные накладные расходы фирмы Число единиц Общее число единиц аллокации в фирме х аллокации

Суммарные затраты на рабочую силу = 50 х 14 ООО + 70 х 14 800 =

= ? 1 736 ООО.

Суммарные накладные расходы = ? 3 500 000,

Коэффициент аллокации — 3 500 000/1 736 000 =¦

= ? 2,01613 на ? 1 жалования.

3 500 000

Доля накладных расходов, отнесенная на А = ^ТзбГоСЮ х ^ х ^              =

= ? 1 411 290.

„              3 500 000              _

Доля накладным расходов, отнесенная на В = j 7 36~000 х ' х ^ ^00) =

= ? 2 088 710.

Пример (ii)

Та же компания производит продукты х и у в производственной единице В. Производство продукта х занимает два часа рабочего времени одного человека при оплате ? 5,50 в час, а продукта у — три часа при оплате ? 6,00 в час. Компания планирует выпустить 500 единиц продукта х и 250 единиц продукта у.

Прямые затраты на рабочую силу для производства единицы продукта х равны х ? 5,50 = ? 11,00.

Прямые затраты на рабочую силу для производства единицы продукта у равны х ? 6,00 = ? 18,00.

Абсорбированные накладные расходы на продукт х равны ? 2,01613 х ? 11,00 = ? 22,18 на единицу продукции. Абсорбированные накладные расходы на продукт у равны ? 2,01613 х ? 18,00 = ? 36,29 на единицу продукции.

При определении затрат на продукты х и у мы абсорбируем накладные расходы с рассчитанным выше коэффициентом аллокации.

Как мы показали в гл. 7 и 8, эти затраты не относятся к альтернативным издержкам краткосрочных производственных решений фирмы. Однако многие фирмы все же пытаются связывать постоянные накладные расходы с производством с помощью разнообразных процедур распределения, и мы должны понять, почему это происходит, поскольку произвольное распределение постоянных накладных расходов может приводить к принятию ошибочных решений. Остается открытым вопрос,

можно ли, в контексте контроля, обосновать эту процедуру. Один из доводов в поддержку аллокации накладных расходов состоит в следующем. Основную ответственность за долгосрочные решения несет высшее руководство, в то время как руководители более низких уровней отвечают за тактические и операционные решения о продаже, покупке, производстве и т.д. При нормальном ходе событий руководители более низких уровней отвечают только по тем факторам, которые находятся под их контролем, и соответствующим показателям производительности в соответствии с заранее установленными стандартами для этих факторов.

Аллокацию постоянных накладных расходов можно рассматривать тем самым как распределение этих затрат внутри организации, где они становятся частью контроля для руководителей нижних звеньев.

Еще один часто используемый довод состоит в том, что аллокация фиксированных расходов является некоторой весьма несовершенной попыткой распределения внутренних альтернативных затрат, связанных с дефицитом времени высшего руководства и дефицитом постоянных ресурсов (таких, как установки и оборудование), на элементы производственной деятельности фирмы. Такой же довод приводится в гл. 20 по поводу формулы фиксированной цены, хотя теперь мы связываем внутренние альтернативные затраты со стоимостью времени высшего руководства и другими фиксированными ресурсами. Недостаток этого довода состоит в том, что весьма произвольное распределение постоянных накладных расходов вряд ли приводит к лучшим решениям, чем при использовании затрат вообще без распределения.

В качестве базы распределения постоянных накладных расходов обычно используются: Количество единиц конечной продукции. Этот метод предполагает, что объем выпуска покрывает суммарную

"емкость” фирмы, включая управленческую инфраструктуру, маркетинг и другие центральные ресурсы. Количество рабочих часов производства. Этот метод предполагает, что рабочая сила является основным ресурсом производства и количество часов рабочего времени, используемого для производства, пропорционально суммарным корпоративным затратам на этот продукт.

Притер />Компания "Martin pic" производит в месяц 16 ООО единиц продукции под названием Bolero, Каждое изделие Bolero реализуется за ? 5. Статистика суммарного производства компании (всех продуктов) и производства Bolero показана в табл, 22,1, Суммарные постоянные накладные расходы компании составляют ? 110 ООО,

Компания производит 16 ООО изделий Bolero по цене ? 80 ООО. Аллокация накладных расходов на производство изделий Bolero при выбранной в качестве базы стоимости продаж определяется следующим образом:

Накладные расходы производства Bolero

OQ QAA

110 ООО X 725 ООО = ? 12 138 =

= ? 0,759 на единицу продукции.

Таблица 22 Л

Таблица 22.2

Этот расчет можно провести для целого ряда различных баз.

пределять согласно площади помещении, используемых в производстве, в то время как оплату руководителей работ можно распределять в соответствии с общим числом рабочих часов. Однако независимо от выбранной базы аллокации включение постоянных накладных расходов в процесс принятия решений может искажать относительные затраты и прибыли различных альтернативных возможностей.