Цель анализа отклонений

При подсчете фактических производственных затрат и доходов

мы неизбежно обнаружим расхождения с бюджетными затрата-

ми и доходами. Мы называем эти расхождения затрат или доходов "отклонениями", и важной частью работы руководителей является выяснение причин возникновения этих отклонений, даже когда они благоприятные.

Отклонения от плана дают важную контрольную информацию для руководителя, поскольку из них можно получить отличия плановых (или нормативных) затрат и доходов от фактических показателей. Эти отклонения можно использовать для управления производительностью центров ресурсов или доходов в производственном процессе, где их можно применять как средство обратной связи: например, при благоприятных показателях дохода они "подсказывают" руководителям возможность повышения планового показателя дохода на последующий период или, наоборот, уменьшения затрат в случае их благоприятных отклонений (рис. 26.1).

Мы рассмотрим следующие задачи анализа отклонений: валовые бюджетные отклонения по суммарным показателям прибыли, дохода и расходов; отклонения по цене и объему, в которых учитываются отклонения на уровне цены единицы продукции или ресурса и объема использования или продаж; отклонения по эффективности и активности, которые позволяют разделить отклонение по объему на часть, определяемую изменением уровня активности, и часть, которую можно отнести к эффективности использования ресурсов; отклонения в потреблении материалов по их номенклатуре и выходу продукции, которые контролируют использование комбинированных ресурсов, введенных в производство, по их долевому составу и выходу продукции;

Рис. 26.1.

Рис. 26.2. Дерево отклонений

отклонения постоянных накладных расходов, которые, хотя и не имеют экономического значения, обычно подготавливаются многими фирмами; отклонения продаж, которые отражают влияние известной кривой спроса на плановые показатели уровней выпуска и цен.

На протяжении всей этой главы мы используем термин "плановые (бюджетные) затраты", даже когда говорим о затратах на единицу продукции или ресурса (удельных затратах). Важно помнить, что во многих фирмах (и книгах) используется термин "нормативные затраты". Вы можете вернуться к гл. 22? чтобы вспомнить, что означают нормативные затраты и как они связаны с плановыми затратами. Методика анализа отклонений идентична в обоих случаях.

На рис. 26.2 показана структура проведения анализа отклонений, описанного в этой главе. Мы будем использовать основное уравнение: />Прибыль = Доход — Затраты, из которого получаем

Отклонение суммарной прибыли =

= Отклонение суммарного дохода — Отклонение суммарных затрат.

Суммарные затраты определяются как сумма переменных затрат (прямых затрат на рабочую силу и материалы) и накладных расходов. Можно также использовать третий элемент переменных затрат — переменные накладные расходы. В группе переменных затрат рассчитываются отклонения затрат на единицу ресурса (покупная цена) и отклонения в использовании (или объеме). Как мы увидим ниже, отклонения объема можно приписать отклонениям фактического выпуска и в большей или меньшей степени — эффективности использования ресурсов.

По мере изучения методов расчета каждого вида отклонений вы можете обращаться для справки к этой структуре.