Статистический анализ затрат

Статистический анализ затрат состоит из четырех этапов. Сбор данных о предшествующих исходных затратах и объемах выпуска в течение как можно более длительного периода. Корректировка этих данных, т, е.

Сбор данных о прошлых исходных затратах              gt;

и объемах выпуска

щ/

Для обеспечения статистической надежности необходимо собрать максимально большее количество сравнимых данных. Бухгалтер-аналитик может обратиться к целому ряду источников данных по конкретному производственному процессу: к данным о запасах исходных материалов и конечной продукции для определенного процесса; к прейскурантам поставщиков и записям отдела закупок; к записям журнала процесса и журнала оператора; к счетам расходов на сырье или использования комплектующих и отчетам о выходе продукта.

В любой заданной ситуации бухгалтер-аналитик может быть вынужден использовать прошлые итоговые данные (которые требуют детального анализа) или неполные данные. В обеих ситуациях может оказаться полезным для проверки и оценки любой доступный источник дополнительной информации.

Корректировка прошлых расходов

Целью бухгалтера, насколько это возможно, является нахождение текущей зависимости между затратами и выпуском. Экономисты называют графическое представление этой зависимости "аналитической" кривой затрат. Подобную зависимость можно рассматривать как "снимок" затрат для всего потенциала эксплуатации определенной установки или процесса, поскольку он показывает взаимосвязь затрат и выпуска во всем объеме выпуска продукции на определенный момент времени.

При использовании данных за прошедший период возникают три проблемы: Процедуры работы установки или процесса могли измениться тем или иным образом, что нельзя непосредственно видеть из прошлых данных.

Пример

Компания ’’Almeria pic" получила информацию о затратах за последние шесть месяцев от своего завода, производящего пишущие машинки. Мы предположим, что эти затраты отнесены на последний день соответствующих месяцев (табл. 18.1).

При анализе производственных затрат мы обнаружили, что средний темп роста цен на комплектующие за последние шесть месяцев составил 2% в месяц. Кроме того, с начала сентября заработная плата производственного персонала была увеличена на 10%.

Таблица 18.1

При указанных выше данных необходимо произвести две корректировки, чтобы сделать сравнимыми данные за все шесть месяцев.

Затраты па комплектующие за ноябрь = ? 34 650 х 1,02 =

= ? 35 250.

Показатель затрат за октябрь устарел на два месяца. Чтобы сделать затраты за октябрь сравнимыми с затратами декабря, их нужно поднять на 2% — до уровня ноября и затем снова на 2% до уровня декабря:

Затраты на комплектующие за октябрь = ? 32 440 х 1,02 х 1,02 =,

= ? 32 440 х 1,022 =

= ? 33 750.

Мы можем аналогичным образом скорректировать затраты на комплектующие для остальных месяцев:

Декабрь              ?              41              630              =              ?              41              630

Ноябрь              ?              34              560              х              1,02х              =              ? 35              250

Октябрь              ?              32              440              х              1,022              =              ? 33              750

Сентябрь              ?              27              205              х              1,023              =              ? 28              870

Август              ?              17              320              х              1,024              =              ? 18              750

Июль              ?              24              455              х              1,025              =              ? 27              ОСЮ

Увеличение заработной платы связано с несколько иной проблемой, поскольку это увеличение влияет на все уровни заработной платы, начиная с сентября. Ни август, ни июль не включают увеличение ставки заработной платы на 10%. Чтобы сделать затраты за эти два месяца сравнимыми с затратами последующих месяцев, мы должны увеличить соответствующие затраты на рабочую силу на 10%:

Затраты на рабочую силу за август = ? 22 730 х 1,1 = ? 25 000 Затраты на рабочую силу за июль = ? 32 730 х 1,1 = ? 36 000

Отмстим, что к затратам на рабочую силу не нужно применять динамику роста цен, как мы это делали для комплектующих.

Используя скорректированные затраты на комплектующие и рабочую силу, мы можем теперь создать обновленную таблицу зависимости между затратами и объемом выпуска (табл. 18.2). Однако теперь уже неважно, в каком месяце возникают затраты. Мы устранили все известные нам временные эффекты и теперь имеем дело просто с последовательностью производственных затрат (по текущим декабрьским ценам).

Таблица 18.2

Мы уже отмечали, что зависимость между затратами и выпуском может

оказаться неточной, и если построить эти данные на графике (см. рис. 18.1), можно увидеть, что точки мразбросанып вокруг того, что, видимо, характеризует возрастающую функцию.

Теперь возникает вопрос: поскольку данные затраты-выпуск не попадают на прямую линию,

в зависимости от уровня выпуска как получить линию, ко-

торая наилучшим образом отражает эти данные?