Сравнение методов калькуляции затрат на основе видов деятельности (АБС) и движения продукта (PFC)
Оба метода основное внимание обращают на элементы деятельности (или вмешательства, как мы назвали их в случае PFC-затрат) при начислении затрат предприятия на элементы производства.
Метод ABC, использующий методы полных затрат, является уточненным вариантом традиционных методов аллокации (распределения) накладных расходов, но с более избирательным подходом к единицам измерения аллокации. При аккуратном выборе единиц измерения метод ABC может дать величину затрат потенциала организации, включаемую в определенное производственное оборудование или рабочую силу путем применения выбранных драйверов (движителей) затрат. Однако полные затраты по видам деятельности не являются альтернативными издержками соответствующего продукта, и это может приводить к искажениям в принятии решений. Кроме того, этот метод не дает автоматически показателей контроля или производительности для определенных продуктов и не позволяет руководителям определять целевые области для повышения эффективности затрат.Способ определения затрат движения продукта является теоретически обоснованным методом, но он основывается на очень тщательном исследовании производственных процессов. При реализации он дает точный показатель производительности затрат (коэффициент трекинга продукта), который может использовать руководитель для контроля и определения целевых областей повышения эффективности затрат и их экономии. Определяющим в этом методе является понятие "ключевого ресурса", на базе которого происходит накопление затрат в течение производственного процесса.
Метод PFC-затрат адекватно отражает производственный^ процесс и предназначен для современных гибких производств венных систем. Однако это — новый метод, и нужно приложить много усилий, чтобы уточнить эту методику на практике. Тем не менее он согласуется с принципами этой книги и твердо опирается на концепцию альтернативных издержек. I
I
Заключение
В этой главе мы рассматривали два новых метода калькуляции затрат в современных производственных системах. В последние годы был проявлен большой интерес к калькуляции затрат по
s
видам деятельности, хотя он имеет свои недостатки и не является решением центральной проблемы аллокации косвенных затрат на производство экономически обоснованным образом. Калькуляция затрат движения продукта позволяет частично снять эти недостатки и содержит важные показатели для наблюдения за производством. Но здесь остается еще много работы для исследователей, чтобы предоставить бухгалтеру, анализирующему альтернативные затраты, наилучшие методики для работы в этой области.
