"Созидательный" бухгалтерский учет

Предприятие может составлять объективные отчеты о потоках наличности и обязательствах. Но, анализируя публикуемые финансовые отчеты, мы сталкиваемся с субъективным “наложением” принципа накопления на показатели, представляющие надежные данные по наличности и обязательствам.

Первое, что нужно сделать с любым комплектом финансовых отчетов, это исправить очевидные искажения: путем очистки отклонений наличности или обязательств, касающихся отчетного периода, в суммах выплат или поступлений; путем удаления всех искажений, возникших из-за изменений принципа накопления.

Отклонения в наличности или обязательствах

Задержка или перенос обязательств

Если договор на продажу или покупку переносится или задерживается в отчете относительно обычных сроков, тогда говорят, что руководство занимается "приукрашиванием фасада" в отчетах[XLVI].

В табл. 31.3 показаны возможные результаты "приукрашивания фасада" счета прибылей и убытков. Обычно единственным преимуществом задержки продажи капитального актива

для выхода за дату балансового отчета является улучшение позиции относительно ликвидности и различных коэффициентов, измеряющих финансовую производительность по основным средствам. Для доходов руководители могуг корректировать рентабельность, хотя эта позиция будет скорректирована, как только данное обязательство появится в новом финансовом году. Такая практика распространена на мношх предприятиях, и ее трудно обнаружить в публикуемых отчетах. В некоторых отраслях, таких как строительство и оборона, это приводит к переносу существенных требуемых характеристик из финансового отчета одного временного периода на следующий (или предыдущий).

Изъятие актива из балансового отчета              г

В этой ситуации компания может показать, что реализовала актив, хотя продолжает использовать его внутри предприятия. Например, продажа основного средства с одновременным получением его в аренду (lease-back) приводит к увеличению денежных ресурсов предприятия путем учета продажи и снижения общей суммы основных средств. Денежные средства можно использовать для увеличения оборотных средств (см. табл. 31.4) или погашения задолженностей. Влияние на счет прибылей и убытков будет минимальным, поскольку из этого счета удаляются амортизационные отчисления[XLVII], но они заменяются увеличением финансовых платежей за аренду. Так называемая "финансовая аренда" капитализируется в соответствии с Учетным стандартом (SSAP 21) и счет арендодателя показывается как обязательство, в то время как операционная аренда может остаться нераскрытой.

Забалансовое финансирование, как иногда называют реализацию и последующую аренду, можно использовать, чтобы уменьшить сумму займа и увеличить "кажущийся" доход по основным средствам, используемым на предприятии.

Приспособление или изменение принципа накопления

Большие возможности для "маневра" в составлении финансовых отчетов можно получить внесением изменений в применение принципа накопления. Как мы отмечали в гл. 30, принцип накопления является необходимым условием измерения учетного дохода. Учетный доход, или "прибыль", необходим предприятию для определения свободного избытка, предназна-* ченнош владельцам предприятия.

Таблица 31.3. Изменения в финансовых отчетах путем "приукрашивания фасада'1

(Д — доход, К — капитал)

Таблица 31.4.

Пример

Максвелл Демон начал работу 1 января в должности лектора- консультанта.

Его доход за этот год составил ? 66 ООО, причем в эту сумму вошли ? 6000 гонорара за преподавание по контракту, который был заключен в октябре и должен был продлиться шесть месяцев. Он оговорил выплату авансом. Чтобы подготовиться к этой работе, он приобрел в октябре книги и материалы на ? 3000. Другие расходы в течение года составили ? 24 000. Его бухгалтер считает, что ? 6000 следует накапливать на временной основе, т. е.

Доход (60000 + 3000)

Другие затраты

Накопленные затраты по контракту

25 500 37 500

Однако предположим, Максвелл Демон утверждает, что ос

новная часть преподавательских часов пришлась на первый месяц контракта. В этой ситуации "справедливое" накопление должно отражать долю от ? 6000, которая приходится на отчет

ный год, и соответствующую долю затрат, которая также должна быть отнесена к расходам отчетного года.              1

"Созидательный бухгалтерский учет" — термин, придуманный для описания процесса манипулирования бухгалтерскими соглашениями обычно с помощью концепции накопления, но также и с помощью "приукрашивания фасада", чтобы получать определенный уровень прибыли или убытков (табл.

f              *              г

Мы уже рассматривали в гл. 6 и 30, как использовать кон- * цепцию накопления, чтобы распределять затраты и доходы по заданным периодам, и, как мы указывали, понятие "справедливость’' в этой процедуре видоизменяется в зависимости отч экономических, рыночных и технологических условий. В прекрасной английской книге Accounting for Growth [Т. Smith, 1992] (Бухгалтерский учет для роста) рассматриваются основные способы манипулирования финансовыми отчетами. В ней также утверждается, что "в значительной части отчетов 80-х гг. показанный рост прибыли был результатом "ловкости рук", а не истинного экономического роста". Автор провел анализ учетной политики целого ряда значительных компаний Великобритании на простой "индикаторный" показатель, предназначенный для выявления тех, кто использует процедуры бухгалтерского учета для манипулирования прибылями в финансовых отчетах.

Таблица 31.5. Влияние изменений в учетной политике на финансовые отчеты

Таблица 31.6.

на 31 декабря 19x1

"Созидательный" учет требует высокой квалификации, но финансист Джим Слетер дает полезный совет для обнаружения существенной подтасовки: "если операционная прибыль превышает поступление чистой наличности от операционных активов, значит, здесь определенно применялся созидательный учет [Slater, 1993, р. 57]. Аналогичным образом из отчета компании о начисленном налоге с корпораций достаточно легко получить сумму прибыли, которую налоговое управление (Inland Revenue) считает подлежащей налогообложению. Если имеются существенные расхождения между этой прибылью и

*

публикуемой налогооблагаемой прибылью, значит, стоит задаться вопросом о соответствующих причинах.