Сопоставление по решениям

Задачей сопоставления по решениям является идентификация издержек наличности, понесенных вследствие решения, принятого для использования возможностей, приносящих определенные преимущества предприятию (увеличение доходов или экономию затрат).

Мы уже отмечали в анализе теорем об обязательствах (гл. 4), как важно сопоставлять в процессе принятия решений предполагаемые расходы по обязательствам с предполагаемыми доходами. Логично распространить этот подход на оценку эффективности этого решения после его реализации и выявления его последствий.

Пример

Компания “Deltawing Со." заключила договор на производство определенного числа дельтапланов для ВМФ. Доход по договору составил ? 280 ООО за четыре изделия. Проект предусматривал закупку материалов и компонентов на сумму ? 85 ООО и обязательство по трудозатратам в 3000 ч. Часть этого рабочего времени (1000 ч по найму персонала конструкторского бюро) должна была оплачиваться по ставке ? 24,00 в час. Остальное рабочее время (собственных работников) оплачивалось по стандартной ставке ? 16,00 в час. Кроме того, 200 ч было оплачено как сверхурочные по ставке ? 24,00 в час.

Для работ по договору использовалось недозагруженное оборудование компании, хотя расходы на инструментальную оснастку составили ? 18 000. Амортизация машин за время выполнения договора составила ? 40 000. Этот проект не повлиял на ожидаемый срок службы машин, и с этой работой были связаны только расходы на инструменты. Накладные расходы компании были определены как удвоенная стандартная ставка заработной платы. Только четверть этих накладных расходов была отнесена на выполнение данной работы.

При измерении эффективности этого проекта нужно сопоставить доходы и издержки в результате данного решения и исключить из анализа любые доходы и издержки, которые не являются прямым следствием решения руководства компании "Deltawing" заключить договор (табл.

Отметим, что в этом анализе мы действительно исключили все затраты, не связанные непосредственно с заключением договора.

Например, оплата труда определялась только для новой рабочей силы, которая оплачивалась по ставке ? 24 в час, а также для сверхурочных работ. Амортизацию машины можно отнести к затратам, связанным с эффективностью компании за год, но не с эффективностью данного договора. Дело в том, что амортизация связана с решением о покупке данной машины, но не с решением о заключении договора. Аналогичным образом мы исключили все накладные расходы, которые не изменялись в связи с этим договором. Эти расходы явились результатом решения о создании предприятия, а не данным решением.

Непосредственные накладные расходы =

= 0,25 х 3 ООО х 2 х ? 16,00 = ? 24 ООО.

Следствием этой работы явилась надбавка в ? 124 200 к понесенным до заключения договора затратам. Но при общепринятом методе сопоставления "прибыль" была бы определена в соответствии с расчетом в табл. 6.5.

Таблица 6.4

cellpadding="0">

Непосредственный доход от договора

? 280 000

Связанные с договором издержки:

Материалы

? 85 000

Трудозатраты

1000 ч по ? 24

24 000

1800 ч по ? 16

28 800

200 ч по ? 24

4 800

Машины

Затраты на инст

рументы

18 000

Амортизация

40 000

Суммарные накладные расходы

96 000

Суммарные

издержки

296 600

Убытки от договора

(16 600)

В этом случае бухгалтер рассчитал так называемые "полные затраты", т.е. косвенные затраты плюс затраты, полученные методом сопоставления по времени.

Принцип сопоставления по решениям позволяет оценить, может ли проект принести надбавку относительно предыдущих обязательств предприятия, и при точном применении позволяет измерять эффективность одного решения независимо от других решений.