Сопоставление по операциям или видам деятельности

Этот вид сопоставления используется бухгалтерами, которые определяют набор производственных операций или действий, которые, как считается, являются источником затрат. Так, затраты на единицу продукции определяются следующим образом: прямые затраты на материалы, рабочую силу и другие переменные издержки, необходимые для производства рассматриваемого продукта;

« косвенные затраты, сопоставляемые с продуктом пропорционально количеству операций определенного вида для этого продукта.              ''

Эти косвенные операции или деятельность, которые, как считается, являются источником затрат, называют "драйверами затрат".

лиц, необходимое для обеспечения качества конечного 5 продукта (драйвер качества);              1 количество операций в сфере материально-технического j

обеспечения, необходимых для завершения производства; продукции (например, заказы на поставку или замену в производственные системы — драйвер материально-техни-Ji ческого обеспечения);              I другие действия руководства, необходимые для продажи; данного продукта, обеспечения после продажи и т.д.

Цель этого вида анализа — окончательное сопоставление’ всех затрат фирмы на единицу продукции либо как основы для

калькуляции цены, либо для определения рентабельности продукта. Мы рассмотрим относительные преимущества сопоставления по операциям по сравнению с выделенным сопоставлением в гл. 23, где мы обсудим более подробно "калькуляцию затрат на основе операций". А здесь просто отметим, что сопоставление по операциям является вариацией анализа затрат, когда можно проводить обоснованное сравнение с доходом или ценой продукта. Например, обязательства фирмы, необходимые для контроля качества, не связаны по времени или количественно с деятельностью по созданию продукции на производственной линии. Бухгалтер берет соответствующие затраты из "контекста” обязательств, предусматривающих эти затраты, и соотносит их обоснованным образом с затратами на производство продукта.

Заключение

В этой главе мы приступили к теме, которая будет все чаще обсуждаться по мере дальнейшего изучения книги. Проблема измерения эффективности — серьезная проблема для любого предприятия, и ее центральной частью является сопоставление "подобного с подобным". В этой главе мы определили принцип сопоставления как основополагающую характеристику бухгалтерского учета как для внутренних, так и для внешних финансовых отчетов. В дальнейшем мы рассмотрим связь этого принципа с управленческим и финансовым учетом. Но в следующей главе мы обратимся к проблеме сопоставления для принятия решений и крайне важной концепции "альтернативных издержек".