Проблема искажения затрат

Чтобы показать на примере проблему искажения затрат, мы расскажем историю о фермере по имени Джо.

Фермер Джо владеет фермой с фиксированной площадью и средствами производства для выращивания пшеницы, кур, свиней и выработки муки.

Фермер Джо получает прибавку (вклад) чистой прибыли в результате ежегодного производства, показанную в табл. 22.3 (вклад наличности рассчитывается после удержания затрат на рабочую силу). Предполагаемые суммарные постоянные затраты, связанные с содержанием фермы, составляют в год ? 7800.

Фермер Джо рассматривает ситуацию после того, как его "финансовый советник" сказал, что производство кур нерентабельно, поскольку не покрывает своей доли постоянных накладных расходов. Суммарные затраты рабочей силы составляют 3900 ч в год. Поэтому доля суммарных накладных расходов, отнесенная на выращивание кур, составляет:

Распределенные накладные расходы (на выращивание кур) =

= ? 7800 х 600/3900 = ? 1200.

Аналогичный расчет для каждого продукта позволяет составить для них счет прибылей и убытков (табл. 22.4). *

Фермер Джо просчитывает логические последствия шага, который предлагает его финансовый советник. Если прекратить выращивать кур, ферма по-прежнему будет требовать постоянных накладных расходов в сумме ? 7800, хота и при уменьшенной базе — 3300 рабочих часов, в предположении, что рабочие, занятые в производстве кур, будут уволены. Теперь мы можем повторить предыдущие расчеты для трех оставшихся продуктов (табл. 22.5).

Таблица 22.3

Таблица 22.4

Таблица 22.5

Например, распределенные накладные расходы на производство пшеницы рассчитываются следующим образом:

Распределенные накладные расходы на производство пшеницы =

= 1500/3300 х ? 7 800 = ? 3545.

Исходя из нового счета прибылей и убытков оказывается, что уже не имеет смысла выращивать свиней. Если использовать тот же довод, что и ранее, следует прекратить производство свиней. Но если это сделать, что будет дальше?

Эта история не имеет счастливого конца!

Включение постоянных накладных расходов в данное решение определило целевую эффективность каждого продукта. В' результате этого вместо альтернативной цели максимального увеличения наличности (т. е. производства всех продуктов при отсутствии лучших альтернатив) была поставлена задача выбора наименее подходящего продукта, если ресурсы, необходимые для его производства, можно использовать более эффективно.

Проблема фермера Джо показывает опасность включения постоянных накладных расходов как части затрат на производ-

ство, поскольку это "размывает” отличия одного типа решений от другого. Во-первых, это решение, касающееся производства, когда процедура аллокации может приводить к отказу от производства продуктов, которые на самом деле стоит производить, и, во-вторых, постановка целей производительности, где нужно отразить, хотя, может быть, и неточно, внутренние альтернативные издержки управленческих ресурсов в оценке затрат на отдельные процессы.