Оценка нормативных затрат

Нормативные затраты на производство продукта представляют собой предварительную оценку затрат на производство единицы определенной продукции при заданных условиях работы. Это в определенном смысле "идеальная" оценка затрат, которую получают разработчики продукта при нормативных (стандартизованных) условиях производства.

норматива. Обычно там, где используются процедуры калькуляции нормативных затрат, они применяются для оценки себестоимости единицы продукции в учетных (инвентарных) целях; для составлены! сметных затрат производства на последующие периоды.

Нормативные затраты формируются из двух составляющих: нормативных прямых затрат, т. е. прямых затрат на материалы, рабочую силу, электроэнергию и других, которые изменяются вместе с объемом выпуска;

(й) нормативных косвенных затрат, являющихся распределенными постоянными затратами производств:! и предприятия, абсорбированными в каждой единице продукции. Для этой цели необходимо определить степень поглощения нормативных накладных расходов, или коэффициент возмещения (прямой аналог коэффициента аллокации, о котором говорилось выше) для каждого класса накладных расходов.

Пример

Подразделение С выпускало определенный продукт в количестве 2000 единиц в год. Прямые затраты на материалы зависели от их использования, и для каждого изделия требовалось 5,5 кг материалов при нормативных условиях эксплуатации. Затраты на материалы составляли ? 4,80/кг. Кроме того, в прямые затраты входили затраты на рабочую силу (три часа на изделие при оплате труда ? 15,00 в час), на электроэнергию (? 2,00 на изделие) и переменные накладные расходы (? 14,00 на изделие). Косвенные затраты подразделения составляют ? 175 200.

Суммарные затраты на производство вместе с нормативными затратами на единицу продукции показаны в табл. 22.11.

Отметим, что предполагаемый объем выпуска должен составить 2000 единиц продукции, и на этой основе происходит распределение накладных расходов подразделения. Центральные накладные расходы абсорбируются с коэффициентом аллокации ? 1,5556 на ? 1 затрат на рабочую силу. Из этого примера можно увидеть: если подразделение произведет больше 2000 запланированных изделий, это приведет к избыточному возмещению накладных расходов (исключая переменные накладные расходы) из производственных затрат;

Таблица 22.11

если подразделение произведет меньше 2000 запланированных изделий, то не будут покрыты накладные расходы.

Мы вернемся к проблемам избыточного и недостаточного покрытия накладных расходов в системах оценки нормативных затрат, когда будем рассматривать вопросы бюджетирования и дисперсионного анализа в гл.

Заключение

В этой главе мы вернулись к проблеме сопоставления постоянных затрат на какую-либо деятельность и показали связанные с этим трудности и опасности принятия решений. Мы рассмотрели пример деятельности фермера Джо и показали, как при небольшой доле изобретательности финансовый советник мог привести его к потере предприятия! Затем мы обратились к проблеме распределения (аллокации) накладных расходов по затратам производства дл^ обоснованного и неискаженного возмещения центральных затрат (т. е. работы центрального руководства компании). Мы пришли к выводу, что наиболее подходит метод ’’налогообложения" прибыли подразделений или отделов, поскольку при этом исчезают любые искажающие эффекты при принятии решений.