Отклонения по продажам

Как и в случае материалов, рабочей силы и других переменных затрат, отклонения в суммарных доходах от продаж можно разбить на составляющие по объему и цене. Здесь используется в точности та же формула, что и раньше для отклонений по цене и объему.

х фактически проданное количество.

Отклонение по объему = (фактическое количество — плановое

количество) х плановая цена.

Поскольку отклонение по объему дохода от продаж определяется уровнем продаж (т. е. активности), мы не можем разделить это отклонение так же, как делали для материалов и рабочей силы. Однако здесь можно определить, какую часть ценового отклонения можно отнести к неоптимальной цене при

заданном уровне производства и известной кривой спроса.

1

Пример

Фактический уровень выпуска продукции (которая была полностью реализована), равный 18 000 единиц, сравнивается с плановым уровнем производства и продаж в 17 000 единиц, что дает составляющую ценового отклонения, связанную с (неэффективностью маркетинга, и составляющую, связанную с рыночными условиями. Фактическая и плановая продажные цены составляют соответственно ? 28 и ? 30 за единицу продукции. Ожидаемая кривая спроса описывается формулой:

р = 40,5 - 0,00062 хО, где р — цена единицы проданной продукции и О — спрос.

При фактическом объеме продаж в 18000 единиц ожидаемая цена составляет              *

40,5 - 0,00062 х 18 000 = ? 29,34.

Валовое отклонение дохода от продаж =

= (АР х AQ) - (ВР х BQ) =

= (28 х 18 000) - (30 х 17 000) = ? 6000 (Н).

Ценовое отклонение = (АР — ВР) х AQ =

= (28 - 30) х 18 000 =

= ? 36 000 (Н).

Отклонение по объему продаж =

= (AQ - BQ) х ВР =

= (18 000 - 17 000) х 30 =

= ? 30 000 (Б).

Обратите внимание на неблагоприятные и благоприятные отклонения.

|lt;

Ценовое отклонение = ? 36 000 (Н)

можно разбить на два компонента:

Отклонение, определяемое спросом =

=(? 29,34 - ? 30) х 18 000 =

= ? 11 880 (Н)

и

Отклонение по реализации из-за сниженной цены =

=(? 28 - ? 29,34) х 18 000 =

= ? 24 120 (Н).

Интерпретация этих отклонений зависит от следующих допущений. Исходная кривая спроса отражает превалирующие условия спроса. Кривая спроса не изменяется в течение производственного периода. Исходная цена была установлена в соответствии с планируемым выпуском.

При всех этих допущениях отклонения по реализации и спросу могут только (в лучшем случае) указывать на возможные причины отклонений суммарного дохода от продаж.

На практике не все отклонения, показанные на рис. 26.2, можно рассчитать. Многие фирмы, использующие стандартные процедуры калькуляции затрат, получают только отклонения по цене и объему, другие компании приспосабливают представ

ленные здесь методы к своим собственным информационным структурам и системам отчетности. Поэтому не удивляйтесь, если не встретите на практике описанную здесь систему анализа отклонений.