Отклонения накладных расходов

В традиционных методах анализа отклонений предполагается, что накладные расходы включаются в процедуры калькуляции удельных затрат (на единицу продукции), и делается попытка выявить те части излишнего или недостаточного абсорбирования (поглощения) накладных расходов, которые можно отнести к отклонениям в базе аллокации.

Аналогичным образом, недостаточное абсорбирование возникает при использовании меньшего количества рабочих часов, чем запланировано. Однако отклонения в использовании рабочей силы по эффективности и активности дают всю информацию, которую нам необходимо знать об этом факторе производства. Тот факт, что определенный элемент постоянных расходов включен в затраты на единицу продукции пропорционально расходам на рабочую силу (а именно это делает процедура аллокации), не говорит нам ничего нового о долгосрочной способности производства возмещать накладные расходы.

Более серьезной проблемой аллокации постоянных накладных расходов является то, что в этой процедуре затраты, которые фиксированы в краткосрочной перспективе, рассматриваются как переменная величина. Аллокация постоянных накладных расходов и отклонения этих расходов согласуются только в том случае, если бонусы или другие побочные платежи, которые получают руководители нижних уровней, связаны с возмещением накладных расходов в производстве. И тем не менее многие фирмы все-таки применяют процедуры аллокации накладных расходов и затем пытаются приписать отклонения излишнему или недостаточному абсорбированию.

Пример

Накладные расходы распределяются исходя из ставки аллокации (или абсорбирования) ? 5 на один час рабочего времени.

При используемой ставке аллокации ? 5 на один час рабочего времени мы можем рассчитать уровень постоянных накладных расходов, который руководство предполагает возместить из производства:

Суммарные абсорбируемые накладные расходы =

= ? 5 х 2100 = ? 10’500.

Суммарное отклонение по ставке заработной платы ("ценовое" отклонение) =

= (12,00 - 10,00) х 2000 = ? 4000 (Н).

Отклонение в использовании рабочей силы (отклонение по "объему") =

= (2000 - 2100) х 10,00 = ? 1000 (Б).

Поскольку постоянные накладные расходы распределяются на базе используемых рабочих часов, мы можем легко определить уровень недостаточности абсорбирования за период:

Фактическое количество рабочих часов х плановая ставка аллокации =

= 2000 х ? 5 = ? 10 000.

Плановое количество рабочих часов х ставка аллокации по смете =

=2100 х ? 5 = ? 10 500 Величина недостаточности абсорбирования за период =              ?              500.

Мы могли бы разбить эту величину на две части: часть, вызванную изменениями в активности производства (отклонениями в активности), и часть, вызванную изменениями в уровне эффективности производства (отклонениями в эффективности). Для этого нужно сначала рассчитать отклонения в активности и эффективности по плановому количеству рабочих часов и затем применить ставку аллокации, чтобы получить соответствующие отклонения накладных расходов.

Плановое количество рабочих часов при фактическом (а не плановом) объеме выпуска

(18 000/17 000 x 2100)              =              2 224

Плановое количество рабочих часов              =              2 100

Отклонения по активности в часах              =              124

Отклонения по активности при плановой ставке оплаты труда ? 10 в час              =              ? 1 240              (Н)

Фактическое количество рабочих часов              =              2 000

Плановое количество рабочих часов при фактическом выпуске              =              2 224

Отклонения по эффективности в часах              =              224

Отклонения по эффективности при плановой ставке оплаты ? 10 в час              =              ? 2 240              (Б)

Отклонения накладных расходов по активности и эффективности (в часах) можно получить с помощью ставки аллокации накладных расходов:

Отклонение накладных расходов по активности (124 х ? 5,00) =

= ? 620 (Н).

Отклонение накладных расходов по эффективности (224 х ? 5,00) =

= ?1120 (Н).

Отсюда получаем, что превышение эффективности в использовании рабочей силы относительно ожидаемого значения привело к недостаточности абсорбирования накладных расходов, что было частично компенсировано увеличением активности производства.