Отклонения по эффективности и активности

Исходный бюджет составлялся в предположении, что будет произведено 17000 единиц конечного продукта. Однако фактический объем выпуска составил 18000 единиц. На этом уровне выпуска ожидаемое потребление материалов (по плану) равно 24353 кг:

Скорректированный объем использования = />= Объем использования по исходному бюджету х Фактический объем выпуска __ х Плановый объем выпуска = 23 ООО х 18 000/17 ООО = 24 353 кг.

Этот скорректированный объем использования часто называют ’’гибким" использованием или количеством (FQ — flexed quantity). Отметим, что концепция гибкого бюджетирования рассмотрена в гл. 17. Гибкий бюджет, особенно в тех случаях, когда базовый бюджет введен в компьютер, позволяет получать гибкие объемы использования при известном фактическом выпуске.

На рис. 26.4 показан анализ отклонения по количеству (использованию) с разбивкой его на два компонента: по активности и эффективности с использованием гибкого бюджета.

Исходное отклонение по использованию материалов =

= (AQ - BQ) х ВР =

= (27 ООО - 23 ООО) х 13,00 =

= ? 52 ООО (Н)

можно разделить на:

Отклонение из-за неэффективного использования материалов =

= (АО “ FQ) х ВР =

= (27 ООО - 24 353) х 13,00 =

= ? 34 411 (Н)

и

Отклонение вследствие более высокого уровня активности =

= (FQ - BQ) х ВР =

= (24 353 - 23 ООО) х 13,00 = ? 17 589 (Н),

Отклонение по объему = Отклонение по активности +

+ Отклонение по (не) эффективности.

? 52 000 (Н) = ? 17 589 (Н) + ? 34 411 (Н).

Ясно, что неблагоприятное отклонение по активности не является просчетом производственного отдела, а может быть приписано увеличению общей активности производства. Однако отклонение по неэффективности может быть также отнесе

но и к производственному отделу, хотя перерасход материала может быть в первом случае следствием "излишне оптимистичного" бюджета.