Некоторые примеры концепции накопления в финансовом учете

Пример 1. Амортизация

Компания приобрела машину за ? 80 ООО в 1989 г., которая, как предполагалось, должна прослужить 10 лет, после чего будет заменена. Ее остаточная стоимость в 1999 г.

Отчисления в расходах на каждый год для этой

машины = 80 000/10 = ? 8000.

Допущения.

срок службы составляет 10 лет;

стоимость данного актива потребляется равномерно в течение срока службы машины;              ? уровень цены не меняется, т. е. ? 8000 используемой стоимости актива в 1999 г. эквивалентны ? 8000 используемой стоимости актива в 1989 г.              ?

I

Пример 2. Накопление дохода

Мореходная школа проводит четырехнедельные курсы с оплатой ? 600 за одно место. Было набрано 75 учеников, и в начале последней недели июля была получена плата. Финансовый год этой школы заканчивается 31 июля.

Суммарный доход = 75 х ? 600 = ? 40 000.

Отчисления из дохода на старый финансовый год =

= ? 40 000/4 = ? 10 000.

Отчисления из дохода на новый финансовый год = ? 40 000 - ? 10 000 - ? 30 000.

Допущение: услуги и расходы, которые несет школа, распределяются равномерно на четыре недели. Изменится ли база накопления, если вы обнаружите, что счета по4 прокату катеров, использованных для тренировки, будут оплачены только после окончания курсов.

Пример 3. Местный налог с предприятия

Компания оплатила местный налог с предприятия 30 апреля в сумме ? 72 000. Ее финансовый год заканчивается 31 июля.

Накопленный налог с предприятия от суммы, уплаченной

30 апреля = 3/12 х 72000 = ? 18000.

Эта сумма должна быть добавлена к накопленным налогам предыдущего финансового года, что даст сумму налога за год[XLI].

Допущение: пользование коммунальными услугами распределяется равномерно в течение финансового года.

Пример 4. Использование прибылей предприятия

до его приобретения

Компания приобрела функционирующее предприятие 1 июля 19хх г. На конец финансового года, 31 декабря 19хх г., сумма прибыли приобретенного предприятия составляла ? 14000.

Используя принцип накопления, мы добавляем половину этой прибыли (? 7000) к прибыли новой, расширенной компании, а вторая половина учитывается как часть капитала владельцев, полученного 1 июля.

Допущение: прибыли приобретенного предприятия накапливались равномерно в течение отчетного года.

Некоторые другие принципы бухгалтерского учета

На практике бухгалтеры соблюдают и некоторые другие концепции или принципы.

Осторожность (предусмотрительность)

Обычно бухгалтеры при интерпретации экономических со- бытий стараются выносить предусмотрительные или "консервативные" суждения. Если затраты будут увеличиваться, то бухгалтеры "выявляют" это либо в виде прямых отчислений из дохода, либо как резерв или условное обязательство. Аналогичным образом они придерживаются несколько "скептической” точки зрения по доходам, признавая их только тогда, когда исполнено обязательство по его получению.

Постоянство

При составлении финансовых отчетов бухгалтер старается использовать при подготовке информации на текущий период те же правила, что и на предыдущие периоды. Если возникает

какое-либо изменение, его влияние отражается в счетах. Строгое применение этого принципа должно, по крайней мере теоретически, давать возможность пользователям финансовых от- четов определять от периода к периоду динамику изменения

относительной производительности предприятия с точки зрения отдельных затрат и доходов. К сожалению, хотя этот принцип редко нарушается в явном виде в публикуемых отчетах компаний.

нять последствия изменении, отмеченных в отчетах.

Т              ”

Концепция функционирующего предприятия

Обычно бухгалтер при составлении отчетов предполагает, что предприятие продолжает функционировать, если нет явной причины полагать иначе. Но если имеется предположение, что предприятие может потерпеть крах или по какой-либо иной причине прекратить свою деятельность, то вступает в действие принцип предусмотрительности, стоимость активов и запасов

начисляется по стоимости их непосредственной перепродажи и доходы дисконтируются, если нет явного свидетельства того, что они будут действительно получены.

Теперь вы должны знать отличия между простым счетом наличности, счетом обязательств и накопительным счетом. В счете наличности просто отражается движение денежных средств," которое происходит при поступлении наличности или осуществлении платежей. В счете обязательств эти изменения учитываются при получении обязательства (для доходов) или создав нии обязательства (для расходов). При учете накоплений мы выходим из относительно определенного мира движения потоков наличности или договорных обязательств в мир сопоставления расходов с соответствующими доходами за период. Это мир допущений и суждений, где затраты оцениваются не с точки зрения их ’’истинности", а степени "приемлемости" их распределения.

В этой главе преднамеренно использованы простые примеры, чтобы вы получили представление о принципиальных отличиях между этими учетными системами. В последующих главах мы рассмотрим более подробно вопросы финансового учета предприятия и развития систем учета, отвечающих информационным потребностям руководителей и других пользователей.