Накопительные счета в сравнении со счетами наличности и обязательств

В предыдущих главах мы показали главную роль денежных

средств и управления ими внутри предприятия. Мы показали,

что денежные средства являются объективно измеряемым продуктом и что экономические события имеют значение для

предприятия, только если эти события изменяют состояние предприятия с точки зрения обязательств и через эти обязательства — на текущие или потенциальные запасы наличности предприятия.

Однако финансовые отчеты базируются на иной концепции счетов обязательств или наличности. Финансовый бухгалтер будет утверждать, что счета наличности не отражают адекватным образом деловые обстоятельства компании, так как полагает, что изменениями наличности нельзя точно охарактеризовать экономические события предприятия и что ни счета наличности, ни счета обязательств нельзя использовать для измерения производительности предприятия.

На рис. 30.1 показана взаимосвязь между счетами наличности, обязательств и накоплений. Их сущность можно описать следующим образом: Счета наличности: изменение (обмен) ценностей происходит в тот момент, когда происходит изменение наличности. Счета обязательств: изменение (обмен) ценностей происходит в тот момент, когда возникает юридически обоснованное обязательство. Накопительные счета: изменение ется с отчетным периодом, на который относят получение дохода или потребление ресурсов для получения этого дохода.

Отметим, что сумма всех деловых операций с наличностью за определенный год равна нетто-сумме всех договорных обязательств, заключенных в течение данного или предыдущего периода. Суммы в счетах наличности и счетах обязательств смещены по времени. Накопительные счета могут содержать смещения сумм по времени сразу на несколько периодов (например, приобретение машины и последующее распределение этого расхода в виде амортизационных отчислений на дальнейшие периоды).

Рис. 30.1. Частичное перекрытие счетов наличности,

обязательств и накоплений

Счета наличности являются первичными бухгалтерскими документами предприятия, и, как мы уже видели, их можно объективно проверить с точки зрения происшедших событий путем просмотра бухгалтерских записей о наличности предприятия.

Счета обязательств редко составляются в коммерческих операциях. Однако, если компания аккуратно ведет записи о своих коммерческих сделках, их также можно объективно проверить, хотя возможны расхождения в мнениях о возможности сбора определенных задолженностей или влиянии определенных обязательств.

В результате деловых операций предприятия возникает ряд договорных обязательств. По этим договорным обязательствам возникает набор погашений обязательств наличностью предприятию и предприятием (табл. ЗОЛ). Исходя из этого, учет денежных средств яатяется подчиненным относительно учета обязательств. Однако: хотя счет обязательств содержит полную информацию о договорных обязательствах и требованиях, он не может показать фактической текущей ликвидности (изменений наличности); счет наличности показывает ликвидность предприятия.

. Принцип накопления используется для обоснованного ("справедливого") отнесения затрат на период, в котором получен соответствующий доход. Когда аудитор составляет отчет о достоверности финансовых отчетов компании, он должен определить, отражают ли эти счета "истинную и справедливую" оценку финансовых дел компании. Под истинностью понимается качество ведения записей (счетов) наличности и обязательств. Под справедливостью понимается соответствие стоимости ресурсов, потребленных за определенный период, доходам, полученным за этот период.

Таблица ЗОЛ

Необходимо понимать отличия описанных выше трех систем учета, поскольку в зависимости от применения принципа сопоставления могут возникать различные искажения.

Введение принципа накопления заставляет нас уделить больше внимания целям создания информации финансового учета. Но прежде чем сделать это, мы рассмотрим, используя некоторые простые примеры, как бухгалтеры составляют накопительные счета, а также принципы и соглашения, которые они используют, чтобы обеспечивать ‘'справедливость" процесса распределения затрат и доходов по периодам.