Накладные расходы в виде налога на производство

Многие организации ведут учет по целому ряду организационных единиц (подразделений или филиалов), которые несут ответственность за свою собственную эффективность. В этом контексте роль центрального руководства состоит в том, чтобы обеспечивать определенное обслуживание в пределах всей компании, а также создавать и поддерживать службы подразделений.

Во многих организациях государственного сектора, например, учебного типа, здравоохранения и других государственных учреждениях возникает проблема финансирования деятельности центрального руководства, если доход организации образуется на операционном, а не на организационном уровне. На коммерческом предприятии, имеющем сложную структуру подразделений, действующих независимо друг от друга, также может возникнуть аналогичная проблема.

В этом контексте отчисление накладных расходов сНень похоже на налоговую систему. В компании может быть две "налоговые" системы: прямая, т. с. основанная на получаемых доходах; косвенная, т. е. основанная на понесенных затратах.

Или, наоборот, отчисления могут производиться с прямого потребления услуг центрального руководства производственными подразделениями. В гл. 3 мы рассмотрели роль холдинго-

вой компании в создании "внутреннего рынка" для определенных ресурсов. Подобные внутренние рынки образовываются для предоставления: капитала, который может выделяться подразделениям в соответствии с альтернативными издержками капитала

предприятия помещения, которое может выделяться по рыночной

стоимости аренды помещении; маркетинга, который может оплачиваться прямым образом по затратам на маркетинговую деятельность плюс выделение определенного дохода от суммарных затрат.

Если для отдельных подразделений доступен внешний ры

нок ресурсов и компания не запрещает использование этих рынков, ставка соответствующих отчислений должна быть рав- на внешним альтернативным затратам на используемые рссур- ~ сы. Но если компания все же запрещает использование прием

лемых внешних источников и тем самым создает искусствен- fr ные ограничения для какого-либо подразделения, то возникает" эффект теневой цены на этот ресурс.              |

Большая компания-производитель (центральная компания) защитных систем работает с пятью подразделениями, каждое из которых несет ответственность за свой собственный, отличный от других, рынок. Компания разрешила каждому подразделению брать займы до ? 100 ООО по рыночной ставке процента. Дополнительные потребности в капитале обеспечивались центральной компанией и

каждое подразделение отчисляло ежегодный процент остатков задолженности по капиталу. Капитал предоставлялся как овердрафт от центральной компании и мог быть изъят в любой момент финансовым директором центральной компании. С займов подразделений, которые предоставляла центральная компания, взимались различные ставки процента сверх базовой ставки рынка. С одного из подразделений, связанного с расгущим рынком отечественных защитных систем, требовали выплат 6 процентных пунктов сверх преобладающей базовой ставки рынка, и в результате оно было вынуждено снизить свою потребность в капитале до минимальной суммы ?100 ООО в год, которую можно было получить на рынке. Это под

разделение три раза за последние пять лет выходило за пределы ? 100 000, чтобы справиться с превышением затрат по инвестиционным проектам.

Описанная выше компания является типичным примером того, как многие организации управляют своими внутренними

рынками капитала.

Чтобы централизованная внутренняя налоговая система была нейтральной по своему воздействию на принятие решений подразделениями или отделами, она должна работать таким образом, чтобы решение, которое является приемлемым с точки зрения валовой прибыли, остав;июсь бы допустимым и при использовании налоговой политики. Если организация должна отчислять долю внутреннего налога только с дохода, это может сделать некоторые продукты или проекты, которые должны принести положительный вклад наличности для фирмы в целом, неприемлемыми для соответствующих подразделений. Но если применить процентный налог на прирост валовой прибыли, он будет нейтральным относительно принятия решений с точки зрения компании.

*

Пример

возмещения центральных затрат. Затраты отделений на данной стадии не включают суммы возмещения затрат центральной компании. Каждое отделение получило прибыль; показатели прибыли к доходу и процент от общей прибыли каждого отделения показаны в табл. 22.7.

Таблица 22.6

Затраты центральной компании, которые

должны быть возмещены              420              ООО

Отделение              Всего Процент

А              В              С

Доход              500 ООО              800 ООО              650 ООО              1 950              000

Затраты отделений              290 000              710 000              350 000              I 350              000

Прибыль отделений              210 000              90 000              300 000              600              000

Затраты отделений на рабочую силу              140 000              40 000              90 000              270              000

Коэффициент аллокации 1,556              1,556              1,556              1,556

Распределенные накладные расходы              217 778              62 222              140 000              420              000

Прибыли или убытки              (7 778)              27 778              160 000              180              000

В качестве налога с дохода 107 692              172 308              140 000              420              000              21,54

Прибыли или убытки              102 308              (82 308)              160 000              180              000

В качестве налога с прибыли отделений              147 000              63 000              210 000              420              000              70,00

Прибыли или убытки              63 000              27 000              90 000              180              000

С точки зрения прибыли С gt; А gt; В.

Можно использовать три следующие базы возмещения центральных затрат.

Сумма центральных затрат для распределения

Коэффициент аллокации = тг              —              г              —               гг

41 м              Сумма ^атрат на рабочую силу всех отделении

= 420 000/270 000 = ? 1,556 на ? 1 затрат на рабочую силу.

Это коэффициент отчислений с каждого производственного отделения на базе затрат на рабочую силу по каждому отделению. Затем можно рассчитать показатель чистой прибыли отделения к доходу и долю каждого отделения

от суммарной корпоративной прибыли (табл. 22.8). Возмещение центральных затрат в виде накладных расходов изменяет порядок отделений с точки зрения прибыльности (вклада чистой прибыли отделения в чистую прибыль предприятия в целом). Теперь отделения следуют в порядке С gt; В gt; А.

Таблица 22.7

Таблица 22.8

Распределение центральных затрат в виде “налога” на доход отделений (табл.

Таблица 22.9

деятельности и производственных потоков, которые могут дать более обоснованную базу для распределения косвенных затрат по элементам производства.