Методы калькуляции затрат в различных производственных системах

Все производственные системы можно определить на высшем уровне обобщения как процессы конвертирования ресурсов на входе в результат на выходе. Во многих ситуациях принятия решений вполне можно действовать на этом уровне обобщения, если нас интересуют общие характеристики системы, а не точные детали ее работы.

Здесь сразу возникают две проблемы: выявление аспектов данного производства, требующих определенных затрат; временной масштаб определенных процессов.

В любой производственной системе существуют определенные физические точки, через которые в систему поступают ресурсы. Это могут быть материалы, рабочая сила или деятельность руководителей. Например, цех покраски корпусов автомобилей является точкой системы производства автомобилей, где материалы (корпусы автомобилей, краска, протравка и т.д.) и другие ресурсы (технические знания и руководящий опыт персонала) объединяются в виде производственной деятельности, При калькуляции затрат эти точки называют ’’центром затрат", так как хотя эта деятельность не всегда приносит доход, она обязательно требует затрат, которые можно выявить и зарегистрировать.

Планирование финансовой деятельности предприятия должно включать основные элементы затрат, такие как материалы, различные переменные и постоянные расходы, рабочую силу, научные и технические знания и руководящие способности. Эти суммарные затраты возникают в результате объединения отдельных элементов затрат (затрат на определенные виды материалов, уровни квалификации рабочей силы и т.д.), которые требуются в различных центрах затрат внутри фирмы. На рис. 23.2 показана в общих чертах последовательность объединения различных элементов затрат в суммарные затраты определенного процесса.

Рис, 23.2. Объединение затрат из центров затрат

Например, одним из отдельных элементов затрат могут быть затраты на электроэнергию для электролитического покрытия корпусов автомобилей. Тем самым данный элемент затрат определяется измеряемым использованием электроэнергии в определенном аспекте производства. Соответствующим центром затрат является цех покраски корпусов автомобилей, базовой составляющей затрат являются переменные накладные расходы (электроснабжение производства).

На выбор центров затрат могут влиять следующие факторы: точность, с которой затраты можно отнести к определенному процессу; контролируемость расходов, отнесенных к предполагаемому центру затрат, в соответствующей точке производственного процесса; можно ли связать расходы, объединенные в предполагаемом центре затрат, непосредственно с определенным аспектом производительности данного центра.

Что касается последнего пункта, то использование электроэнергии цехом покраски корпусов можно связать со следующими аспектами производительности: объем выпуска корпусов автомобилей (предполагается, что использование электроэнергии прямо пропорционально количеству обработанных корпусов); толщина электролитического покрытия обработанных корпусов (требуемая толщина указывается в технических условиях производства); качество очистки и другая предварительная обработка корпусов; качество стали и электропроводность определенной партии обрабатываемых корпусов.

Некоторые из описанных выше факторов находятся под контролем персонала, работающего в цехе окраски. Однако многие факторы могут быть связаны с другими областями производственного процесса или, как, например, последний фактор с персоналом отдела закупок фирмы.

Одной из задач учета затрат является определение связи между расходами и центром затрат, а также степени влияния данной де51тельности на изменение соответствующих затрат.

Вторая проблема калькуляции затрат производственных процессов связана с длительностью производственного процесса. Если период производства превышает период, в течение которого осуществляется контроль, система по сути является непрерыв

ной. В этой ситуации производственную систему нужно остановить ’’умозрительно", чтобы можно было измерить затраты, понесенные в течение определенного периода. Если, с другой стороны, длительность производства короче периода, требуемого для целей контроля, подобные искусственные остановки уже не нужны. В следующем параграфе мы обсудим эту проблему более подробно. Мы рассмотрим калькуляции двух противоположных типов производственных процессов: калькуляцию затрат по работам, когда производство характеризуется выпуском отдельных партий изделий (дискретные производственные процессы); калькуляцию затрат по процессам (непрерывные производственные процессы).

5