Калькуляциязатрат на основе движения продукта
В философском смысле производство осуществляется как последовательность (цепочка) вмешательств человека в физический порядок определенных ресурсов в определенном месте, определенным образом и в определенное время.
Для любого заданного продукта существует много различных способов построения его производства и каждый способ придает ему дополнительную ценность. Фирма, которая стремится получить максимальную прибыль, ищет построение, которое принесет максимальный доход при минимальных затратах[XXXV].Калькуляция затрат на основе движения продукта основана на идее, что конечный продукт и связанные с ним затраты образуются из набора физических ресурсов (один из которых является исходным [порождающим], или "ключевым" ресурсом), а также последовательности "вмешательств" в этот ключевой ресурс и временных затрат на удерживание частично сформированного продукта незавершенного производства. Мы используем термин "вмешательство", чтобы описать элемент деятельности, предпринятой в целях преобразования определенного физического ресурса в единицу конечного продукта, попадающего покупателю.
Вмешательство является действием, которое может: трансформировать физический вид ресурсов (вмешательство, повышающее ценность продукта 1р); трансформировать физическую конфигурацию фиксированных средств производства (изменяющее вмешательство Ij)\ изменить физическое местоположение какого-либо ресурса ("вмешательство” материально-технического обеспечения, или логистическое "вмешательство" //); проверить соответствие исходных ресурсов, продукта или промежуточных компонентов проектным условиям (контролирующее "вмешательство" /с); добавить продукту дополнительные выгоды, такие как гарантия или соглашение об обслуживании. Поскольку эти
"вмешательства" не происходят в производственной цепочке, мы называем их условными "вмешательствами", представляющими "право по умолчанию" для покупателя (/о) при дефектах и отказах продукта.
"Вмешательства" можно разделить на две группы: Увеличивающие ценность (и стоимость) продукта для покупателя: вмешательства (i) и (v) явно относятся к этому типу. В первом случае они добавляют ценность для покупателя одному из ресурсов, поскольку вызывают физические преобразования, позволяющие получить конечный продукт в форме, которую хочет приобрести покупатель. Во втором случае они могут добавить ценность для покупателя, поскольку предлагают дополнительные выгоды в результате увеличения надежности в использовании продукта. Не представляющие ценности с точки зрения покупателя "вмешательства" (ii) и (iii) не увеличивают ценность продукта для покупателя, а служат для изменения построения самой организации и ее фиксированных ресурсов, чтобы эти преобразования способствовали улучшениям внутри процесса или переходу продукта из фирмы к покупателю, который согласен уплатить его цену. Эта последняя деятельность предполагает затраты на транспортировку, маркетинг и продажу. Подобные вмешательства, не увеличивающие ценность продукта для покупателя, мы называем "нулевыми вмешательствами".
Важное примечание: хотя мы можем концептуально разделить вмешательства на добавляющие ценность и нулевые, каждый вид вмешательств может относиться к обоим типам. Мы имеем в виду превалирующую характеристику соответствующих вмешательств.
Например, контролирующие вмешательства (iv) используются для того, чтобы продукт на данной стадии производства соответствовал проектным условиям и техническим требованиям покупателя (заказчика). Подобные вмешательства могут добавлять ценность для покупателя, если они приводят продукт в соответствие с техническими требованиями заказчика. Они не добавляют ценность, если предназначены для выполнения чисто организационных требований.
Последним классом затрат, которые включаются в затраты на продукт, являются временные затраты. Они возникают в результате нахождения продукта в процессе производства (PFC — product flow cost).
Чтобы оценить временные затраты на выполняемую работу, мы используем простую формулу дисконтирования по времени из гл.
5.Можно утверждать (см. гл. 20), что покупатели заплатят фирме только меньшую из двух цен: стоимость деятельности, повышающей ценность продукта при заданном наборе ресурсов, плюс учет того, что фирма избавляет их от необходимости самостоятельного производства продукта; затраты на приобретение идентичного продукта в другом месте.
Важным следствием метода калькуляции затрат на основе движения продукта является то, что нулевые вмешательства и временные затраты не компенсируются рынком. Кроме того, затраты на уровне предприятия, которые не дают вклада на уровне продукта (например, маркетинг), должны быть исключены из вклада затрат на основе движения продукта (PFC) внутри фирмы:
Вклад PFC = Доход от продаж после завершения продукта — PFC.
В рамках терминологии метода PFC и концепции деловой операции (транзакции), которая рассматривалась в гл. 3 и 4, набор нулевых вмешательств и временных затрат, необходимых для создания продукта или промежуточных продуктов, создает "операционные издержки" фирмы. Все затраты на продукт, увеличивающие или не увеличивающие ценность продукта для покупателя, являются следствием обязательств, взятых фирмой, чтобы получить ресурсы или услуги, необходимые для производства этого продукта.
Ключевой ресурс появляется в тот момент, когда заключено обязательство для закупки этого ресурса. Начиная с этого момента, возникают "накопленные в этом ключевом ресурсе" затраты, которые реализуются в виде решений для движения ресурса через все последующие стадии, чтобы превратить его в конечный продукт. На каждой стадии производственного процесса альтернативные издержки фирмы будут равны большему из двух значений: реализуемой стоимости частично готового продукта; затратам на доведение какого-либо идентичного продукта до той же самой точки в производстве (мы будем называть их восстановительными затратами или затратами альтернативного изготовления). На рис. 24.1 показана последовательность производства от ключевого (и промежуточного) ресурса в руках поставщиков до конечного продукта в руках покупателя. Вдоль этой цепочки затраты на ресурсы и вмешательства абсорбируются в ключевом ресурсе на протяжении трех стадий: входная логистика (материально-техническое снабжение), включающая закупку, доставку, контроль качества и управление заказами; изготовление, когда происходят вмешательства в ключевой ресурс, повышающие ценность, — путем добавления других ресурсов или выполнения производственных операций — и нулевые вмешательства в фиксированные средства и для проверки качества; выходная логистика, когда продукт передается от стадии конечного контроля качества к стадии хранения готового продукта и затем — к покупателю.
Вы можете сами представить, что произойдет с ключевым ресурсом по мере его превращения в конечный продукт. Однако отметим, что все пять описанных выше видов вмешательства проходят через все три стадии производства.