Калькуляция затрат по процессам

При расчете затрат для непрерывных производственных систем, не содержащих удобных точек разделения своих производственных потоков, возникают проблемы по определению затрат. Эти проблемы возникают из-за того, что в любой момент времени определенный процесс производства остается незавершенным.

При непрерывных производственных процессах каждый период времени начинается с определенным объемом незавершенного производства. В течение этого производственного периода начальное незавершенное производство заканчивается, после чего начинается изготовление новых единиц продукции, которые нужно начать и закончить. Кроме того, на конец периода в производстве вновь остается определенное число единиц продукции, которые начаты, но не закончены. Проблема калькуляции затрат в течение производственного периода состоит в том, что мы можем определить толькр количество единиц, которые полностью закончены. Но часть единиц продукции не закончена, хотя на них уже потрачены определенные материалы и другие ресурсы. Тем самым задачей расчета становится определение затрат на законченные единицы продукции и затрат на незаконченные единицы, остающиеся на конец периода.

Компания "Peteneras pic" применяет непрерывный процесс для производства стандартного электронного изделия. Учитываются только четыре категории затрат (конечно, реально их намного больше): материалы, рабочая сила, электроэнергия и другие переменные накладные расходы. Затраты производства на каждый месяц и стоимость незавершенного производства рассчитываются для учета. Изделие производится на непрерывной производственной линии с месячным учетным периодом.

В начале периода 9 на производственной линии находилось 15 единиц на различных стадиях изготовления.

Начальное незавершенное производство было оценено на конец предыдущего (т. е. на начало текущего) периода следую

щим образом:

Материалы              ?              .600

Рабочая сила              ?              525

Электроэнергия              ?              135

Переменные накладные расходы              ?              480

? 1740

В течение этого учетного периода было закончено 250 изделий, включая незавершенное производство на начало периода. В течение периода 9 были понесены следующие затраты:

Материалы              ?              13              475

Рабочая сила              ?              17              640

Электроэнергия              ?              8              085

Переменные накладные расходы              ?              19              600

? 58 800

На конец этого периода оставалось в незавершенном производстве 20 изделий. Они имели следующие показатели степени готовности:

Материалы              50%

Рабочая сила              30%

Электроэнергия              25%

Переменные накладные расходы              10%

На рис. 23.4 показана степень готовности каждого элемента производственного процесса.

определенный период, теоретически представляет собой количество готовых изделий, которое можно изготовить при данном ресурсе материалов. Использованный выше метод расчета называется методом "средних взвешенных".              [XXXI]

Таблица 23.1. Движение материалов

Можно указать на один недостаток расчета показателя затрат на материалы.

Затраты на материалы начального НЗП

т;              ‘—                            з" = 600/12 = ? 50.

Эквивалентное количество незавершенных изделии '

Из материалов, приобретенных за текущий период (? 13 475), можно изготовить 248 изделий (эквивалентное количество) при затратах на материалы ? 54,33 (если исключить начальное незавершенное производство, где использовались материалы предыдущего периода). Из обычной процедуры средневзвешенной оценки, где незавершенное производство, перенесенное из предыдущего периода, оценивается по затратам, действующим в тот период, следует, что ? 50 включаются как часть затрат материалов на одно изделие, которая относится к текущему периоду (периоду 9). С другой стороны, можно приводить довод, что затраты на материалы начального незавершенного производства следует исключить из затрат на одно изделие. Если применить модифицированную процедуру, исключающую из расчета затраты материалов на на

чальное незавершенное производство, затраты материалов на одно изделие изменяются с ? 54,13 (как выше) на ? 54,33. Этот второй метод (метод FIFO) называют оценкой "в порядке поступления" ("первым поступил — первым вышел") (First in —first out)[XXXII].

Результаты показаны в табл. 23.2.

Таблица 23.2. Движение материалов

Эти расчеты необходимо повторить для определения рабочей силы. Единственным отличием в данном случае является то, что начальное и конечное незавершенное производство составляет соответственно 50% и 30% с точки зрения использования рабочей силы.

Эти результаты можно представить в виде итогового отчета

о затратах на единицу продукции:

Материалы              ?              54,13

Рабочая сила              ?              70,97

Электроэнергия              ?              32,24

Переменные накладные расходы              ?              79,68

? 237,01

При расчете соответствующих показателей с помощью описанного выше метода FIFO можно увидеть, где возникает отличие между двумя методами, хотя вы можете задаться вопросом, зачем это нужно — ведь фактические отличия очень малы. В большинстве ситуаций это совершенно типичная ситуация, поскольку: незавершенное производство в любой момент времени обычно очень мало по сравнению с суммарным производством за месяц[XXXIII]; изменения соответствующих цен на отдельные ресурсы оказываются несущественными за данный период производства.

Однако в отдельных случаях отличия результатов этих двух методов могут оказаться существенными, поэтому возникает вопрос, какой из методов оценки незавершенного производства лучше. Но здесь можно задаться вопросом, "существенными для чего?" Если целью процедуры калькуляции затрат является просто обеспечение адекватного контроля за ресурсами, которые выделяются для производства, нужно выбрать метод, который наиболее просто связывает показатели затрат с контролируемыми ресурсами. В большинстве ситуаций лучше подходит метод средневзвешенной оценки, поскольку он связывает затраты с обычным движением ресурсов. Но если фирма хочет использовать калькуляцию затрат в других областях принятия решений, например, в определении цены или объема выпуска, тогда не подходит ни один из этих методов; и подобных ситуациях следует использовать альтернативные затраты на используемые ресурсы. Дело в том, что информация, необходимая для принятия общих решений, существенно отличается от той, что требуется в целях контроля.

После расчета затрат на единицу продукции можно легко определить суммарные затраты на всю продукцию, изготовленную за данный период, включая незавершенное производство предыдущего периода (за минусом незавершенного производства, перешедшего на следующий период). Мы закончим расчеты, используя метод средневзвешенной оценки.

Затраты на материалы (250 х ? 54,13)

Затраты на рабочую силу (250 х ? 70,96)

Затраты на электроэнергию (250 х ? 32,24)

Переменные накладные расходы (250 х ? 79,68)

Суммарные затраты Производства (за период 9)

Затраты на незавершенное производство рассчитываются аналогичным образом, за исключением того, что вместо количеств;!

произведенных изделий (250) мы используем количество эквивалентных изделий незавершенного производства на конец периода.

Оценка незавершенного производства на конец периода дает следующие результаты:

Затраты на материалы (10 х ? 54,13)

Затраты на рабочую силу (6 х ? 70,96) Затраты на электроэнергию (5 х ? 32,24) Переменные накладные расходы (2 х ? 79,68)

Суммарные затраты незавершенного производства ? 1 287,62

Калькуляция затрат по процессам применяется для оценки затрат незавершенного производства и затрат на единицу продукции за период. Это особенно полезно в отраслях промышленности, где используются непрерывные процессы производства типа конвейера и где в любой момент времени происходит обработка определенного количества изделий. Для непрерывных химических процессов и других отраслей перерабатывающей промышленности этот метод не подходит, поскольку незавершенное производство является постоянным "инициирующим1' запасом, который формирует часть постоянных затрат на эксплуатацию установки.

В этой главе мы рассмотрели два традиционных метода калькуляции затрат производства: позаказный и попроцессный. Знание этих двух методов позволяет адекватно оценивать большинство практических ситуаций, с которыми вы можете столкнуться, поскольку они будут представлять простые вариации одного из этих методов. В следующей главе мы обратим внимание на то, что является главной задачей управленческого учета — учет в производственных системах, основанный на партиях продукции или работах.

г