Финансовые последствия улучшения ч качества

В двух предыдущих параграфах мы достаточно углубленно изучали вопросы качества. В последнем из них мы показали, что улучшение качества едва ли окажет существенное влияние на вклад продукта, если организация имеет низкий уровень обучаемости.

риваются изолированно, но теперь мы видим, что они могут быть неразрывно связаны при определении вклада в наличность фирмы.

Организация с высоким уровнем обучаемости получает следующие прямые финансовые выгоды от улучшения качества: увеличение цены единицы продукции при постоянном уровне выпуска или увеличение объема продаж при постоянной цене[XXVIII] вследствие смещения кривой спроса, вызванного повышением функционального качества; снижение переменных затрат на единицу продукции, если затраты на отбраковку и переделки включены в переменные затраты, или снижение постоянных затрат, если затраты на отбраковку и переделки включены в эту категорию затрат (или снижение обоих видов затрат).

Чтобы оценить влияние качества на финансовую производительность предприятия, необходимо, используя набор различных программ улучшения качества, измерять непосредственные изменения суммарных затрат или доходов организации, вызываемые движением вдоль каждого из трех векторов на рис. 21.11.

Из этой диаграммы можно определить показатель затрат в зависимости от уровня качества, который можно использовать для текущих затрат производства. Этот показатель затрат качества состоит из постоянного и переменного компонентов:

fq ~ ад bq Яgt;

где ад — постоянные затраты на достижение определенного уровня качества;

Ьд — коэффициент переменных затрат на улучшение качества, измеряемый изменениями в оценке качества q\

fq — показатель затрат качества.

Если имеется возможность непрерывного улучшения продукта, то aq = 0, но bq gt; 0; но там, где улучшение качества требует некоторых изменений конструкции, aq gt; 0, но bq — 0.

На данной стадии развития управленческого учета существует очень немного методов, позволяющих оценить затраты в зависимости от изменений качества. Описанная выше процедура дает лишь приблизительные оценки затрат, связанных с программами непрерывного или радикального повышения качества продуктов.

Заключение

В этой главе мы рассмотрели вопросы качества и оценки качества для организации. Основной подход, использованный в этой главе, заключается в байесовском методе субъективной оценки, который позволяет фирме определить приори-

*

тетные цели улучшения качества на функциональнее уровне. Затем, используя идеи теории катастроф, мы показали взаимосвязь факторов качества и обучаемости. В гл. 24 мы вернемся к проблемам оценки качества в производственных системах.