2.4.27. Расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг)
В соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам относятся следующие затраты: - на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка; - на сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Многие предприятия в целях изучения рынков сбыта заказывают сторонним организациям маркетинговые исследования либо проводят их самостоятельно. При этом результаты работ достаточно часто "направлены в будущее" и не затрагивают текущего состояния рынка. В некоторых случаях данные исследования касаются продукции, предполагаемой к производству. Ранее работы подобного рода рассматривались как информационные и консультационные. В соответствии с данным пунктом в состав расходов будут включаться работы, отвечающие двум признакам: 1. Связь с производством и реализацией продукции; 2. Текущий характер информации. Для включения произведенных затрат в состав расходов, по нашему мнению, не имеет значения, привели они фактически к улучшению тех или иных экономических показателей деятельности налогоплательщика или нет. Указанный вывод подтверждается и судебной практикой. Так, ФАС МО в Постановлении от 24.10.2005 N КА-А40/10143-05 отклонил доводы налогового органа о том, что общество неправомерно учло в составе расходов затраты по договорам, связанным с продвижением и сбытом косметической продукции, т.к. в результате этого не увеличилась выручка от реализации продукции, не уменьшились потери при ее производстве и не уменьшилась кредиторская задолженность. Суд указал, что приведенные доводы не меняют существа затрат и не лишают налогоплательщика права отнесения их на расходы. Необходимо иметь в виду, что из положений ст. 264 Налогового кодекса РФ не следует, что затраты по маркетинговым исследованиям по договорам со сторонними организациями могут включаться в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения прибыли, только в том случае, если налогоплательщик не имеет в своем штате соответствующих сотрудников (структурной единицы). Аналогичной точки зрения придерживается и судебная практика. Так, ФАС МО в Постановлении от 20.04.2005 N КА-А40/2944-05 признал, что организация, структурным подразделением которой является отдел маркетинга, правомерно учла в составе прочих расходов на основании пп. 27 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ затраты по договорам на маркетинговые исследования. Вместе с тем, учитывая положения ст. 252 Налогового кодекса РФ, мы считаем, что затраты по договорам на маркетинговые исследования со сторонними организациями налогоплательщик вправе учесть в составе расходов только в том случае, если ее штатные работники, занимающиеся маркетингом, в силу тех или иных причин (например, недостаточной квалификации именно в этом вопросе, специфики вопроса и т.п.) указанные работы выполнить не могут. Практика применения принципа экономической обоснованности 1. Наличие в структуре общества отдела маркетингового исследования само по себе не является обстоятельством, лишающим общество права учесть в составе расходов затраты по договору на маркетинговые исследования (Постановление ФАС МО от 20.04.2005 N КА-А40/2944-05). Налоговый орган пришел к выводу, что расходы общества по договорам на маркетинговые исследования являются экономически необоснованными, т.к. структурным подразделением общества является отдел маркетинга, в функции которого входит выполнение работ и оказание услуг, которые были выполнены сторонними организациями. Суд, оценив представленные договоры, отчеты о выполненных работах и объемах выполненных работ, Положение об отделе маркетинга, должностные инструкции сотрудников отдела маркетинга, сметы расходов отдела маркетинга, экономические показатели, учитывая положения ст. 252, пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ, сделал вывод о том, что понесенные затраты являются обоснованными, экономически оправданными, документально подтвержденными, связанными с производством и реализацией продукции, были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, в связи с чем правомерно включены в состав расходов, уменьшающих полученные доходы. При этом суд отметил, что налоговым законодательством не предусмотрено, что затраты по маркетинговым исследованиям по договорам со сторонними организациями могут включаться в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения, только в том случае, если налогоплательщик не имеет в своем штате соответствующих сотрудников (структурной единицы).
Еще по теме 2.4.27. Расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг):