2.4.14. Расходы на юридические и информационные услуги
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам относятся следующие затраты: - на юридические услуги; - на информационные услуги. Согласно разъяснениям, указанным в ранее действовавших Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729), понятие "юридические услуги" носит обобщающий характер. Оно охватывает значительный объем юридических услуг, оказываемых на коммерческой основе, т.е. за плату. Целью оказания юридических услуг является, прежде всего, оказание правовой помощи клиенту. Сюда относятся, в частности, правовое консультирование по всем отраслям права; правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности предприятий, учреждений и организаций любой организационно-правовой формы; представительство в судебных и других органах; правовая экспертиза учредительных и иных документов юридических лиц; составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других документов, имеющих юридический характер; подбор и систематизация нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам. Иными словами, под юридическими услугами понимается деятельность по оказанию помощи в понимании, правильном использовании и соблюдении законодательства. Если организация имеет собственную юридическую службу, но в штате нет сотрудников, имеющих соответствующую юридическую квалификацию, расходы организации на оплату услуг сторонней юридической фирмы также могут быть учтены при исчислении налога на прибыль на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод изложен в Письме УФНС России по г. Москве от 07.12.2004 N 26-12/78777. Полагаем, что по данному основанию организация может учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль и сумму вознаграждения, уплаченного адвокату, выступающему в качестве представителя организации в налоговых правоотношениях (в суде, при взаимоотношениях с налоговым органом и т.д.). Такой же точки зрения придерживаются советник налоговой службы РФ III ранга Сивошенкова Е.Н. и советник налоговой службы РФ III ранга Крашенинников А.В. Если же в штате организации есть должность юриста, вопрос о принятии расходов на юридические услуги адвокатов в целях налогообложения прибыли должен рассматриваться в каждой конкретной ситуации с учетом положений ст. 252 Налогового кодекса РФ. Необходимо учитывать, прежде всего, квалификацию штатного юриста, круг его обязанностей, объем выполняемых работ. Если же функции адвоката не будут дублировать служебные обязанности штатного юриста, полагаем, что затраты на оплату юридических услуг адвоката возможно учитывать в составе расходов на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Об этом же указано и в Письме Минфина России от 08.10.2003 N 04-02-05/3/78. Обращаем внимание, что указанный вид расходов не является нормированным, т.е. не ограничен какими-либо законодательно установленными размерами. Практика применения принципа экономической обоснованности 1. Для общества, осуществляющего деятельность в сфере строительства, являются экономически обоснованными расходы по договору на информационные услуги в указанной сфере, которые включают представление конъюнктурного обзора по строительной отрасли, финансового состояния предприятий региона, обзора инвестиционной деятельности по региону, прайс-листов на объекты коммерческой недвижимости, объекты недвижимости, выставленные на продажу по региону, информации о поставках материалов (Постановление ФАС ВСО от 17.05.2005 N А19-29167/05-15-Ф02-2104/05-С1). Из материалов дела усматривается, что по результатам налоговой проверки обществу доначислен налог на прибыль. Основанием для доначисления налога послужил вывод налоговой инспекции о неправомерном включении обществом в состав расходов при исчислении налога на прибыль затрат на оплату информационных услуг по договору с ООО "Нирагран", поскольку перечисленные в договоре услуги не выполнены. Не согласившись с решением налоговой инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным. Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходил из обоснованности отнесения налогоплательщиком на расходы затрат по оплате спорных информационных услуг, т.к. данные расходы документально подтверждены, экономически обоснованны и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. По условиям договора об оказании информационных услуг исполнитель (ООО "Нирагран") обязался предоставить заказчику (обществу) следующие виды услуг: поиск и анализ заказов на строительные работы по профилю деятельности заказчика (строительно-монтажные работы, производство строительных материалов, конструкций и изделий, выполнение проектных работ), представление интересов заказчика перед найденными исполнителем клиентами, анализ проектов договоров, заключаемых заказчиком с найденными исполнителем клиентами, мониторинг рынка работ и услуг в сфере строительства. Судом установлено и материалами дела подтверждается, что по данному договору ООО "Нирагран" оказало обществу информационные услуги, что подтверждается актом приема-сдачи выполненных работ, отчетом о проделанной работе, в который вошли: конъюнктурный обзор по строительной отрасли за 2002 г., финансовое состояние предприятий по Иркутской области, обзор инвестиционной деятельности по региону, прайс-листы на объекты коммерческой недвижимости, объекты недвижимости, выставленные на продажу по региону, информация о поставках материалов. В дальнейшем на объекте, указанном в отчете ООО "Нирагран", обществом производились работы по ремонту и реконструкции автодороги "Хребтовая - Суворовский". В суд первой инстанции обществом также были представлены доказательства его участия в конкурсе на проведение текущего ремонта здания Нижнеилимского районного суда. Информация о данном объекте также была предоставлена ООО "Нирагран". Учитывая, что общество осуществляет деятельность в сфере строительства, то заказ информационных услуг по данному направлению является экономически оправданным, полученная информация была использована налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.