<<
>>

2.2.8. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством

В соответствии с п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относятся: - денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые в соответствии с трудовым законодательством. Трудовой кодекс РФ предусматривает два случая выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск.
В соответствии со ст. 127 Трудового кодекса РФ денежная компенсация за все неиспользованные отпуска выплачивается работнику при его увольнении. Вместе с тем, согласно новой редакции ст. 126 Трудового кодекса РФ, часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При этом в случае суммирования ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесения ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. До указанных изменений в соответствии со старой редакцией ст. 126 Трудового кодекса РФ по письменному заявлению работника денежной компенсацией может быть заменена часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней. При этом никакого ограничения ранее предусмотрено не было. В связи с этим не было и единой практики применения указанной нормы. Так, Министерство труда и социального развития в Письме от 25 апреля 2002 г. N 966-10 сообщало следующее: "В соответствии со ст. 126 Трудового кодекса РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. В настоящее время существуют два мнения по поводу применения положений указанной статьи. С одной точки зрения, возможна выплата денежной компенсации за все дни неиспользованных отпусков, т.е. при соединении нескольких отпусков (в частности, за прошлые года) компенсация выплачивается за все количество дней, превышающих основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Другая точка зрения предполагает, что замене денежной компенсацией подлежит только та часть каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней. Полагаем, что впредь, до формирования практики применения Трудового кодекса РФ, а также судебной практики по данному вопросу, решение этого вопроса возможно по соглашению сторон. При этом следует иметь в виду, что замена отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя". В Письме УФНС России по г. Москве от 16.08.2005 N 20-08/58249 "О составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль" по данному вопросу изложена следующая позиция УФНС, по нашему мнению, обоснованная и логичная: фирма может уменьшить налог на прибыль на сумму компенсаций за неиспользованный отпуск сотруднику, который не увольняется, в размере, относящемся к части неиспользованного отпуска за два года, превышающую 28 календарных дней (вероятно, период в два года обусловлен требованием ст. 124 ТК РФ, согласно которому непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд запрещается). В отношении компенсаций за неиспользованный отпуск организациям следует помнить также, что если такая компенсация выплачивается за дополнительные дни отпуска, которые предусмотрены только коллективным договором (не предусмотрены трудовым законодательством), то в соответствии с п. 24 ст. 270 НК РФ данные суммы, как и суммы оплаты использованного отпуска, не учитываются при исчислении налога на прибыль. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 18 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/284. Арбитражная практика 1. Поскольку ст. 126 ТК РФ не допускает замены части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией для лиц, работающих на вредных и опасных производствах, выплата такой компенсации не может быть отнесена к расходам на оплату труда (Постановление ФАС ЗСО от 15.03.2006 N Ф04-2433/2006(20470-А27-14)). Из материалов дела усматривается, что по результатам налоговой проверки обществу доначислен ЕСН. Основанием для принятия данного решения послужил вывод налогового органа о том, что расходы предприятия на оплату труда в виде денежной компенсации основного отпуска и денежной компенсации части отпуска, превышающего 28 календарных дней (дополнительного отпуска за вредные условия труда), подлежат включению предприятием в состав затрат на оплату труда при определении базы по налогу на прибыль и, следовательно, являются объектом обложения единым социальным налогом. Общество с решением налогового органа не согласилось и обжаловало его в суд. Постановлением апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменения. Решением арбитражного суда требования общества удовлетворены. При этом суды исходили из того, что спорные выплаты не предусмотрены ни трудовым законодательством, ни локальными актами предприятия, в связи с чем не могут быть отнесены к расходам на оплату труда, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, и не признаются объектом налогообложения ЕСН. Суд кассационной инстанции не нашел оснований для отмены судебных актов. По смыслу п. 8 ст. 255 НК РФ расходами на оплату труда являются только те денежные компенсации, которые предусмотрены трудовым законодательством. Учитывая, что ст. 126 ТК РФ не допускает замены части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией для лиц, работающих на вредных и опасных производствах, выплата такой компенсации не может быть отнесена к расходам на оплату труда, а следовательно, и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в целях гл. 25 НК РФ. При этом не имеет значения, что спорные компенсации предусмотрены в трудовых договорах работников и в коллективном договоре.
<< | >>
Источник: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.. Налоговые затраты предприятия. 2006

Еще по теме 2.2.8. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством:

  1. Денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска
  2. 4.5. Порядок расчёта средней зарплаты , оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск
  3. 4.4.3. Компенсация за неиспользованный отпуск
  4. Трудовое законодательство Украины: соответствие международным нормам
  5. 2.2.13. Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно
  6. 2.2.3.10. Компенсация женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет
  7. 2.2.7.1. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ
  8. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 20 декабря 1994 г № 10 «НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О КОМПЕНСАЦИИ МОРАЛЬНОГО ВРЕДА»
  9.  2. Компенсация сумм неуплаченного тарифа в связи с применением положений законодательства о льготах нотариусам, занимающимся частной практикой
  10. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 10 «НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О КОМПЕНСАЦИИ МОРАЛЬНОГО ВРЕДА»
  11. Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ
  12. Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ
- Право интеллектуальной собственности - Авторсое право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Гражданский процесс - Гражданское право - Жилищное право - Зарубежное право - Защита прав потребителей - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - Коммерческое право - Конституционное право России - Криминалистика - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право Европейского Союза - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Правоприменительная практика - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Теория права - Трудовое право‎ - Уголовное право России - Уголовный процесс - Финансовое право - Хозяйственное право - Экологическое право‎ - Экономические преступления - Юридическая этика - Юридические лица -