2.2.4. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг)
В соответствии с п. 4 ст. 255 Налогового кодекса РФ по данному основанию к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ: - коммунальных услуг; - питания и продуктов; - жилья; - суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг. Так, например, в соответствии со ст. 222 Трудового кодекса РФ предусмотрена бесплатная выдача работникам молока и лечебно-профилактического питания. На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов утверждены Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 31.03.2003 N 13 "Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда". В соответствии с п. 5 Приложения к указанному выше Постановлению не допускается замена молока денежной компенсацией, замена его другими продуктами, кроме равноценных, предусмотренных нормами бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, а также выдача молока за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены, и отпуск его на дом. На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. При этом необходимо руководствоваться Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 31.03.2003 N 14 "Об утверждении Перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания". Арбитражная практика 1. Общество, осуществляющее добычу угля, вправе учитывать в составе расходов при исчислении налога на прибыль стоимость угля, переданного своим работникам на безвозмездной основе, и стоимость оплаты услуг по отоплению работникам, проживающим в благоустроенном жилье, поскольку указанная обязанность предусмотрена Федеральным законом (Постановление ФАС ЗСО от 30.05.2006 N Ф04-9266/2005(22795-А27-3)). Из материалов дела усматривается, что общество обжаловало в суд решение налогового органа о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислении налога на прибыль и пени. Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о неправомерном включении в состав расходов стоимости угля, переданного работникам на безвозмездной основе, и стоимости услуг по отоплению работникам, проживающим в благоустроенном жилье. Суд признал оспариваемое решение недействительным, указав, что указанные затраты являются затратами, связанными с оплатой труда, и правомерно при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль отнесены на расходы, связанные с производством и реализацией. В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 21 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" организации по добыче угля предоставляют безвозмездно уголь на бытовые нужды работникам организаций по добыче (переработке) угля. Лица, указанные в абз. 2 - 6 настоящего пункта, проживающие в благоустроенном жилье в городских и сельских поселениях, при расчете за коммунальные услуги освобождаются за счет средств организаций по добыче (переработке) угля от оплаты за энергетические ресурсы. Кроме того, в коллективном договоре, действовавшем в проверяемом периоде, предусмотрено, что общество производит отпуск бесплатного угля и оплату услуг ЖКХ по отоплению в пользу работников шахты. Учитывая вышеизложенное, суд указал, что общество независимо от своего волеизъявления в силу положений Федерального закона обязано передать безвозмездно уголь своим работникам, а также компенсировать стоимость услуг по отоплению работникам, проживающим в благоустроенном жилье, то есть реализовать волю государства. Следовательно, оно правомерно учло спорные затраты в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
Еще по теме 2.2.4. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг):