Анализ претензий налоговых органов по ошибочной квалификации хозяйственных операций

N Ф03-А51/05-2/4784 по делу N А51-2091/2005-31-120.

Пример.

о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Так, в ходе налоговой проверки налоговый орган сделал вывод о нарушении обществом п. 11 ст. 250 НК РФ. По мнению налогового органа, ООО неправомерно не отразило курсовую разницу по бартерным контрактам.

Не согласившись с решением налогового органа, общество оспорило его в судебном порядке.

Арбитражный суд признал решение налогового органа недействительным. При этом суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика обязанности по учету курсовых разниц. Поясним, почему.

В соответствии с классификацией доходов, установленной ст. 248 НК РФ, к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В частности, к внереализационным доходам относятся курсовые и суммовые разницы. Учет курсовых разниц для целей обложения налогом на прибыль исчерпывающе урегулирован отдельными статьями гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, признаются внереализационными доходами.

При этом положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Таким образом, курсовые и суммовые разницы отличаются следующим: -

при определении курсовых разниц принимаются установленные государством курсы котировок иностранных валют к рублю, а по суммовым разницам - курсы и валюты, установленные договором; -

курсовые разницы определяются ежемесячно до завершения расчетов (или по состоянию на отчетную дату), а суммовые, как правило, - по окончании расчетов.

Еще одним отличием курсовых и суммовых разниц является то, что возникающие курсовые разницы относятся к валютным операциям, а суммовые - нет.

Согласно Указу Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. К бартерным сделкам не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств.

При осуществлении бартерной (товарообменной) операции полученное имущество приходуется по стоимости, соответствующей его валютной оценке на дату оприходования.

В рассматриваемом случае общество не совершало операции в иностранной валюте.

Кроме того, как установил суд, обязательства по внешнеторговым сделкам были прекращены путем зачета взаимных требований по бартерным контрактам после заключения к ним дополнительных соглашений. 3.8.4.