Юридическая
консультация:
+7 499 938 4202 - МСК
+7 812 467 4402 - СПб
+7 800 350 8306 - Россия
 <<
>>

7.3.Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

В ходе предварительного обследования системы бухгалтерского учета аудитор особо обращает внимание на установление строгости соблюдения проверяемой организацией требований при ведении бухгалтерского учета, предусмотренных в ФЗ «О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, ПБУ и других нормативных документах.

Структура и объем работы бухгалтерии зависят от характера и размеров деятельности конкретной организации, степени оперативности и самостоятельности отдельных подразделений этой организации и уровня автоматизации учетновычислительных работ. В зависимости от этого устанавливается количество отделов в составе бухгалтерии и штата работников, соотношения централизации и децентрализации учетного процесса.

Каждый работник бухгалтерии должен иметь закрепленный за ним участок учета и хорошо знать свои права и обязанности. Разделение обязанностей необходимо для того, чтобы предупредить злоупотребления и хищения, например, при хранении активов и их учете, при совершении сделок и ведении учетных работ. В связи с этим аудитор должен проверить организацию бухгалтерского учета, построение бухгалтерской службы и ее место в системе управления.

Необходимо установить имеются ли в данной организации разработанные и утвержденные руководителем должностные инструкции бухгалтерского персонала. Кроме того, необходимо проверить имеется ли план-график распределения обязанностей по выполнению учетных работ между работниками бухгалтерской службы и другими работниками, ответственными за правильность оформления и своевременность предоставления необходимой информации. Очень важно проверить соблюдаются ли требования оформления первичных документов. В бухгалтерии организации должны иметься образцы и перечень доку- ментов с указанием требований их заполнения, а также нормативные, инструктивные и справочные материалы для работы бухгалтеров. За достоверность содержащихся в документах данных и доброкачественность их составления несут ответственность должностные лица, подписавшие этот документ. Следует проверить, обоснованно ли разработан и четко ли выполняется график документооборота.

Указанные выше документы внутренней регламентации являются элементами учетной политики организации. Поэтому далее аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации и соблюдение ее.

Рассматривая ведение учетных регистров, аудиторы устанавливают, какая форма бухгалтерского учета ведется фактически на данном предприятии, соблюдаются ли типовые формы регистров, правила их ведения и план счетов, своевременно ли производятся в них записи, соответствуют ли данные синтетического и аналитического учета данным бухгалтерской отчетности и Главной книге.

После такого обзорного обследования аудитор должен сделать для себя выводы: позволяет ли система бухгалтерского учета в данной организации гарантировать, что хозяйственные операции своевременно и верно отражены на счетах бухгалтерского учета, и что ограничена возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.

Аудитор должен проверить укомплектованность бухгалтерского аппарата, соблюдение штатной дисциплины, правильность распределения обязанностей, профессиональную подготовку, организацию труда и повышение квалификации. От этих факторов зависит эффективность всей системы учета. Кроме того, аудитор должен определить компетентность и честность работников, для этого используется устное тестирование персонала по учетным вопросам.

Результаты оценки эффективности системы бухгалтерского учета можно оформить в виде справки, рекомендаций или разработки проекта постановки, организации учета, учетной политики организации в зависимости от поставленной цели аудита.

Оценивая эффективность построения и функционирова ния внутрихозяйственного контроля, аудитор должен установить эффективность организационной структуры, роль руководства и место внутреннего контроля в данной организации. Так если внутрихозяйственный контроль возложен на ревизионную комиссию организации на общественных началах, то, как показывает практика, руководство часто игнорирует систему контроля.

Другое дело, когда внутрихозяйственный контроль осуществляется службой или специальным отделом внутреннего аудита, являющегося самостоятельным подразделением аппарата управления, и созданный с целью обеспечения эффективности деятельности всех служб по защите имущественных интересов собственников.

Система внутрихозяйственного контроля требует наличия компетентного, заслуживающего доверия персонала с четко определенными правами и обязанностями, создание необходимых условий для работы службы внутреннего аудита (отдельное помещение, транспорт, наличие укомплектованной или программной нормативной и справочной базы данных), организацию охраны труда, повышение квалификации аудиторов, обеспечение высокого уровня оплаты труда аудиторов в штатном расписании и возложение широких прав.

Для оценки надежности системы внутреннего контроля определены три критерия: низкая, средняя, высокая.

Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии к системе внутреннего контроля и отдельным средствам контроля, обязана в ходе проверки осуществить процедуры по подтверждению достоверности этой системы. Для этой цели могут быть использованы тесты. Рекомендуется проводить процедуры оценки по 7 основным направлениям: 1)

реальность хозяйственных операций означает, что зафиксированные операции действительны и подтверждены данными документов; 2)

полнота - означает, что все фактически совершенные операции отражены в бухгалтерском учете, ни одна из них не пропущена; 3)

разрешение - означает, что все операции санкционировались до того, как они были учтены в соответствии с учетной полити- О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1 кой организации; 4)

точность - означает, что все расчеты сумм в документах и регистрах учета должным образом исчислены; 5)

классификация - означает, что все операции были отражены на соответствующих счетах правильно; 6)

учет - означает, что все процессы учета соответствующих операций завершены, и учет отвечает требованиям общепринятых стандартов; 7)

периодизация - означает, что все операции регистрировались тогда, когда они возникли, а также отражены в бухгалтерском учете соответствующего периода.

Все этапы оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета по соответствующим направлениям проверки должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов.

Вопросы для самоконтроля 1.

Что такое существенность? 2.

Что подразумевается под уровнем существенности? 3.

Назовите содержание индуктивного и дедуктивного подходов при оценке существенности (материальности). 4.

Приведите методический пример расчета и оценки уровня существенности в аудите. 5.

Дайте определение аудиторского риска. 6.

Какие существуют методы оценки аудиторского риска? 7.

Что означает внутрихозяйственный риск? 8.

Что понимают под риском средств контроля? 9.

Что означает риск необнаружения? 10.

Раскройте понятие приемлемого аудиторского риска. 11.

Приведите и расшифруйте факторную модель расчета аудиторского риска. 12.

Назовите обратную зависимость между степенью аудиторского риска и уровнем существенности.

<< | >>
Источник: О.И.Хамзина, Е.А.Лёшина. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1 - Основы аудита. - Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия. - Ульяновск: УГСХА. - 203с.. 2008

Еще по теме 7.3.Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

  1. ОЦЕНКА СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
  2. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
  3. 8.1.Элементы системы внутреннего контроля. Надлежащая система бухгалтерского учета
  4. Оценка учета и внутренний контроль операций по движению
  5. Тема 8. Система организации внутреннего контроля и методы ее оценки
  6. Тема 8. Система организации внутреннего контроля и методы ее оценки
  7. 12.1. Оценка риска и внутренний контроль. Учет среды компьютерной системы
  8. Способы оценки и учета материалов на счетах бухгалтерского учета
  9. Российская модель финансового учета Реформирование системы бухгалтерского учета в РФ
  10. Сущность бухгалтерского управленческого учета, его задачи и основные отличия от бухгалтерского финансового учета
  11. ВЗАИМОСВЯЗИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ВНУТРИФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ, ОРГАНИЗАЦИОННОЙ СТРУКТУРЫ И ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  12. 1.2. Понятие бухгалтерского управленческого учета, его предмет. Влияние организационной структуры предприятия на построение системы управленческого учета
  13. Система бухгалтерского учета
  14. Глава 7. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  15. Задачи, проблемы и практический опыт автоматизации системы внутреннего контроля
  16. Компьютеризованные системы бухгалтерского учета
  17. 5. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -