Классификация зарубежной деятельности

Метод, используемый для пересчета финансовой отчетности о зарубежной деятельности, зависит от способа ее финансирования и осуществления относительно отчитывающейся компании. Для этой цели зарубежная деятельность классифицируется как "операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании" или "зарубежные компании".

Организация, составляющая неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании, ведет дела за рубежом так, как если бы они были продолжением ее деятельности. Например, такая организация может только продавать товары, импортированные отчитывающейся компанией, и возвращать ей выручку. В таких случаях изменение обменного курса между валютой отчетности и валютой страны пребывания этой организации практически незамедлительно оказывает воздействие на денежный поток от операций отчитывающейся компании. Таким образом, изменение валютного курса влияет на отдельные денежные статьи зарубежной организации, а не на чистые инвестиции отчитывающейся компании в эту организацию.

В противоположность этому зарубежная компания накапливает денежные средства и другие денежные статьи, производит расходы и доходы и, возможно, осуществляет займы в своей местной валюте. Она также может участвовать в операциях в иностранной валюте, в том числе и в валюте отчетности. Когда происходит изменение обменного курса между валютой отчетности и местной валютой, это оказывает небольшое влияние либо не оказывает его совсем на текущие или будущие потоки денежных средств от операций как зарубежной, так и отчитывающейся компании. Изменение валютного курса влияет, скорее, на чистые инвестиции отчитывающейся компании в зарубежную, чем на отдельные денежные и неденежные статьи зарубежной компании.

Ниже указаны признаки того, что деятельность за рубежом является, скорее, зарубежной компанией, чем операциями за рубежом, составляющими неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании:

- хотя отчитывающаяся компания может контролировать операции за рубежом, они осуществляются в достаточной степени автономно от нее;

- операции с отчитывающейся компанией не составляют большую часть деятельности зарубежной организации;

- деятельность за рубежом финансируется главным образом за счет собственных операций или местных займов, а не за счет отчитывающейся компании;

- затраты труда, материалов и другие составляющие элементы продукции или услуг зарубежного производства в основном оплачиваются и рассчитываются в местной валюте, а не в валюте отчетности;

- продажи зарубежной организации в основном производятся не в валюте отчетности;

- потоки денежных средств отчитывающейся компании изолированы от повседневной деятельности зарубежной организации и не испытывают на себе ее влияния.

В принципе любая деятельность может быть соответствующим образом классифицирована на основании фактической информации о перечисленных выше признаках. В некоторых случаях классификация деятельности за рубежом как зарубежной компании или неотъемлемой части производства отчитывающейся компании может быть не столь очевидна, тогда определение соответствующей классификации производится на основании субъективного решения.

Операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании

Финансовая отчетность об операциях за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании, должна пересчитываться так, как если бы операции данной организации являлись операциями самой отчитывающейся компании.

Отдельные статьи в финансовой отчетности о зарубежной деятельности пересчитываются так, как если бы все операции были совершены самой отчитывающейся компанией. Первоначальная стоимость и амортизация основных средств пересчитываются с помощью обменного курса на дату покупки актива или, если актив учтен по справедливой стоимости, - с помощью обменного курса на дату оценки. Первоначальная стоимость запасов переводится по обменным курсам, существовавшим на дату осуществления этих затрат. Возмещаемая сумма или стоимость реализации актива пересчитывается по обменному курсу, существовавшему в тот момент, когда возмещаемая сумма или чистая стоимость реализации была определена. Например, когда чистая стоимость реализации статьи запаса определена в иностранной валюте, эта стоимость пересчитывается по обменному курсу на дату определения чистой стоимости реализации. Таким образом, обычно используется конечный курс. Для уменьшения балансовой стоимости актива в финансовой отчетности отчитывающейся компании до величины возмещаемой суммы или чистой стоимости реализации может требоваться корректировка, даже в тех случаях, когда такая корректировка не требуется в финансовой отчетности о зарубежной деятельности. И наоборот, может возникнуть необходимость произвести обратную корректировку финансовой отчетности о зарубежной деятельности в финансовой отчетности отчитывающейся компании.

Часто по практическим соображениям используется обменный курс, который приблизительно равен фактическому курсу на день совершения операции, например средний курс за неделю или месяц может использоваться для всех операций в иностранной валюте, совершенных в этом периоде. Однако в случае значительных колебаний обменных курсов использование среднего курса за период оказывается ненадежным.

Зарубежные компании

При пересчете финансовой отчетности зарубежной компании для включения в финансовую отчетность отчитывающейся компании последняя должна выполнить следующие процедуры:

- активы и обязательства зарубежной компании, как денежные, так и неденежные, должны пересчитываться по конечному курсу;

- статьи доходов и расходов зарубежной компании должны пересчитываться по обменным курсам на дату совершения операций за исключением случаев, когда зарубежная компания отчитывается в валюте страны, экономика которой поражена гиперинфляцией. В этом случае статьи дохода и расходов должны пересчитываться по конечному курсу;

- курсовая разница должна классифицироваться как собственный капитал до реализации чистой инвестиции.

По практическим соображениям для пересчета статей дохода и расходов в отчетах о зарубежной деятельности часто используется курс, приблизительно равный фактическим обменным курсам, например средний курс за период.

Пересчет финансовой отчетности зарубежной компании выражается в признании курсовой разницы, возникающей в результате:

- пересчета статей дохода и расходов по валютным курсам на дату осуществления операций, а активов и обязательств по конечному курсу;

- пересчета начальной чистой инвестиции в зарубежную компанию по валютному курсу, отличному от ранее объявленного;

- других изменений капитала, выраженного в иностранной валюте.

Эти курсовые разницы не признаются в качестве дохода или расхода за период, потому что изменения валютных курсов оказывают незначительное влияние или совсем не влияют на текущие и будущие денежные потоки от операций зарубежной или отчитывающейся компании.

Любая цена фирмы, возникающая с приобретением зарубежной компании, и любые корректировки по справедливой стоимости балансовых величин активов и обязательств, возникающих при приобретении этой зарубежной компании, учитываются как:

- активы и обязательства зарубежной компании, пересчитанные по конечному курсу в соответствии с параграфом 30;

- активы и обязательства отчитывающейся компании, которые либо уже выражены в валюте отчетности, либо являются неденежными валютными статьями, учтенными с помощью валютного курса на дату операции.

Включение финансовой отчетности зарубежной компании в финансовую отчетность отчитывающейся компании, производимое после выполнения обычных процедур сведения, таких, как элиминирование внутригрупповых остатков и операций дочерней компании, осуществленных внутри группы (МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" и МСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности"). Однако курсовая разница, возникающая по долгосрочной или краткосрочной внутригрупповой денежной статье, не может быть элиминирована за счет соответствующей суммы, возникающей по другим внутригрупповым остаткам, потому что денежная статья представляет собой обязательство по обмену одной валюты в другую, что подвергает отчитывающуюся компанию риску прибыли или убытка, возникающих в результате колебаний курса. Соответственно в сводной финансовой отчетности отчитывающейся компании такая курсовая разница по-прежнему признается как доход или расход, или она классифицируется как капитал.

Когда датирование финансовой отчетности зарубежной и отчитывающейся компаний отличается, зарубежная компания часто составляет специальную отчетность по состоянию на отчетную дату отчитывающейся компании, предназначенную для включения в отчетность последней.

Финансовая отчетность зарубежной компании, отчитывающейся в валюте страны, экономика которой поражена гиперинфляцией, должна повторно представляться в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", до того как она пересчитывается в валюту отчетности отчитывающейся компании. Когда экономика выходит из периода гиперинфляции, зарубежная компания прекращает составление и представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", при этом она должна использовать суммы, выраженные в единицах валюты, действующих на дату прекращения условий гиперинфляции, в качестве первоначальной стоимости для пересчета в валюту отчетности отчитывающейся компании.

Реализация зарубежной компании

При реализации зарубежной компании отсроченная накопленная сумма курсовой разницы, относящаяся к этой зарубежной компании, должна признаваться как доход или расход в том же периоде, когда признаются прибыль или убыток от реализации.

Компания может реализовать свою долю в зарубежной компании путем продажи, ликвидации, возмещения акционерного капитала или отказа от всей или части этой компании. Выплата дивидендов составляет часть реализации только в том случае, когда она составляет возврат инвестиций. В случае частичной реализации в прибыль или убыток включается только пропорциональная часть соответствующей накопленной курсовой разницы.

Изменение классификации зарубежной деятельности

В случае изменения классификации зарубежной деятельности процедуры пересчета, применимые к измененной классификации, должны использоваться с даты этого изменения.

Изменение способа финансирования и осуществления зарубежной деятельности по отношению к отчитывающейся компании может вести к изменению ее классификации. В случае перевода зарубежной организации, являющейся неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании, в разряд зарубежной компании, курсовые разницы, возникающие при пересчете неденежных активов, на дату изменения классификации учитываются как капитал. Когда зарубежная компания переклассифицируется в зарубежную организацию, составляющую неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании, пересчитанные суммы неденежных статей на дату изменения учитываются как первоначальная стоимость этих статей в период изменения и последующих периодах. Курсовые разницы, которые были перенесены, не учитываются как доход или расход до реализации этого производства.

Изменения валютных курсов и влияние курсовой разницы на налоги

Прибыли и убытки от валютных операций и курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности о зарубежной деятельности, могут привести к соответствующим налоговым последствиям, которые учитываются в соответствии с МСФО 12 "Налоги на прибыль".

Раскрытие информации

Компания должна раскрывать:

- сумму курсовой разницы, включенную в чистую прибыль или убыток за период;

- чистые курсовые разницы, классифицируемые как капитал, в качестве отдельного компонента капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и конце периода;

- сумму курсовых разниц, возникающих в течение периода, которая включается в балансовую стоимость актива в соответствии с разрешенным альтернативным методом, представленным в параграфе 21.

В случае отличия валюты отчетности от валюты страны постоянного пребывания компании причина использования другой валюты должна раскрываться. Также должна раскрываться причина любого изменения валюты отчетности.

В случае изменения классификации значимой зарубежной деятельности компания должна раскрывать:

- характер изменения классификации;

- причину изменения;

- влияние изменения классификации на акционерный капитал и

- влияние на чистую прибыль или убыток за каждый представленный в отчете предшествующий период, если изменение классификации произошло в начале самого раннего из представленных периодов.

Компания должна раскрывать метод, выбранный в соответствии с параграфом 33, для пересчета деловой репутации и корректировок справедливой стоимости, возникающих при приобретении зарубежной компании.

Компания раскрывает влияние на денежные статьи в иностранной валюте или финансовую отчетность о зарубежной деятельности изменений валютных курсов, происходящих после отчетной даты, в случае если изменение имеет такое значение, что его нераскрытие повлияет на способность пользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и принимать правильные решения (МСФО 10 "События после отчетной даты").

Также поощряется раскрытие политики компании в отношении управления валютными рисками.

При первом применении настоящего стандарта компания должна за исключением тех случаев, когда сумма не определяется обоснованно, классифицировать раздельно и раскрывать накопленный на начало периода остаток отсроченной курсовой разницы, классифицированной как капитал в предыдущих периодах.

Интерпретация ПКИ-7 "Введение евро"

"Представление финансовой отчетности" требует, чтобы финансовые отчеты описывались как соответствующие Международным стандартам финансовой отчетности только в том случае, когда они соответствуют всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой Интерпретации, выпущенной Постоянным комитетом по интерпретации. Интерпретации ПКИ не предназначены для их применения к несущественным статьям (МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов").

С 1 января 1999г. - эффективного начала деятельности Экономического и валютного союза (ЭВС) - евро станет полноправной валютой, а уровень конвертации евро и национальных валют-участниц будет неотменяемо фиксирован, то есть риск последующих курсовых разниц с этой даты устраняется.

Вопрос заключается в применении МСФО 21 к переходу от национальных валют стран - участниц Европейского Союза на евро ("переход").

Консенсус

Требования МСФО 21 в отношении пересчета операций в иностранной валюте и финансовой отчетности зарубежных операций должны строго иметься к переходу. Тот же принцип применяется к фиксированию обменных курсов, когда страны присоединяются к ЭВС на более поздних шагах. Это, в частности, означает, что:

- денежные активы и обязательства в иностранной валюте, возникающие в результате операций, должны по-прежнему пересчитываться в отчетную валюту по валютному курсу на отчетную дату. Любые результирующие курсовые разницы должны немедленно признаваться в качестве доходов или расходов, кроме случаев, когда компания должна применять существующую учетную политику к курсовым прибылям или убыткам, связанным с валютными контрактами, которые используются для сокращения валютного риска по будущим операциям или договорным обязательствам (хеджи до наступления срока исполнения);

- кумулятивные курсовые разницы, относящиеся к пересчету финансовой отчетности зарубежных компаний, следует продолжать классифицировать как капитал и признавать в качестве доходов или расходов только при выбытии чистых инвестиций в зарубежную компанию;

- курсовые разницы, являющиеся результатом пересчета обязательств, деноминированных в валютах-участницах, не должны включаться в балансовую величину соответствующих активов. МСФО 21.11 (а) требует, чтобы денежные статьи в иностранной валюте согласно определению в МСФО 21.07 представлялись по курсу на отчетную дату. В соответствии с МСФО 21.15 курсовые разницы, возникающие от пересчета денежных статей, обычно должны признаваться как доходы или расходы в том периоде, в котором они возникли. Эффективный старт ЭВС после отчетной даты не изменяет применения этих требований на отчетную дату; в соответствии с МСФО 10.28 не имеет значения, будут ли происходить колебания курса на отчетную дату после этой даты.

МСФО 21.14 констатирует, что стандарт не рассматривает учета для хеджирования, кроме как в ограниченных обстоятельствах. Таким образом, настоящая Интерпретация не рассматривает вопроса о том, как следует вести учет валютных хеджей. МСФО 8.42 допускает такого рода изменение в учетной политике только в том случае, когда такое изменение приведет к более правильному представлению событий или операций. Сам по себе эффективный старт ЭВС не оправдывает изменений в установившейся политике компании, относящейся к предупреждающим хеджам, так как переход не затрагивает экономического смысла таких хеджей. Поэтому переход не должен изменять учетную политику, при которой прибыли и убытки по финансовым инструментам, используемым как предупреждающие хеджи, в настоящее время отсрочиваются и приводятся в соответствие с соответствующими доходами или расходами в будущих периодах. МСФО 21.37 требует, чтобы кумулятивная величина курсовых разниц, относящихся к пересчету финансовой отчетности зарубежного предприятия, которая была отсрочена в капитале в соответствии с МСФО 21.17, 19 или 30 (с), признавалась как доход или расход в том же периоде, в котором признаются прибыль или убыток от выбытия зарубежного предприятия. Тот факт, что кумулятивная величина курсовых разниц при ЭВС будет фиксированной, не оправдывает немедленного признания в качестве дохода или расхода, поскольку текст и смысл МСФО 21.37 ясно исключают такой подход.

Согласно допустимому альтернативному порядку учета по МСФО 21.21 курсовые разницы, возникающие в результате серьезных девальваций валют, включаются в балансовую величину соответствующих активов в определенных ограниченных обстоятельствах. Эти обстоятельства не применяются к валютам, участвующим в переходе, поскольку событие серьезной девальвации несовместимо с необходимой стабильностью участвующих валют.

Ссылки на стандарты: МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов" (редакция 1993г.) и МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" (в измененном формате 1994г.)

В параграфе 4 МСФО 21 указывается, что хотя в настоящем стандарте не устанавливается валюта, в которой организация должна представлять финансовую отчетность, организация обычно использует валюту страны своего постоянного пребывания. Хотя в МСФО 21 термин "валюта отчетности" определяется как валюта, используемая при представлении финансовой отчетности, валюта отчетности, используемая организацией, также оказывает существенное влияние на оценку показателей финансовой отчетности.

В параграфе 7 МСФО 21 иностранная валюта определяется как любая валюта, не являющаяся валютой отчетности организации. Поэтому выбор валюты отчетности автоматически означает, что все остальные валюты рассматриваются как иностранные. В МСФО 21 устанавливается порядок учета операций в иностранной валюте и пересчета финансовой отчетности о зарубежной деятельности. Кроме того, в параграфе 36 МСФО 21 указаны последствия, возникающие при выборе валюты отчетности в случае наличия зарубежной компании, составляющей отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Финансовая отчетность такой зарубежной компании трансформируется согласно МСФО 29, а затем ее показатели пересчитываются в валюту отчетности организации, представляющей отчетность. Кроме того, согласно параграфу 8 МСФО 29 трансформация отчетности обязательна для организации, представляющей свою финансовую отчетность и использующей в качестве валюты отчетности валюту страны с гиперинфляционной экономикой.

Вопросы заключаются в следующем:

- каким образом должна организация выбирать валюту для оценки статей финансовой отчетности ("валюту оценки");

- может ли организация использовать для представления финансовой отчетности валюту, не совпадающую с валютой оценки ("валюту, в которой представлена отчетность");

- если валюта, в которой представлена отчетность, не совпадает с валютой оценки, как следует переводить данные финансовой отчетности, выраженной в валюте оценки, в данные, выраженные в валюте, в которой представлена отчетность.

В параграфе 5 МСФО 21 отмечается, что в стандарте не рассматриваются вопросы перевода данных, выраженных в валюте, в которой организация представляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО, в другую валюту для удобства пользователей, привыкших к данной валюте, или для других аналогичных целей. Таким образом, подобные операции перевода не рассматриваются в настоящей Интерпретации.

Валюта оценки должна способствовать представлению полезной информации, отражающей экономическое содержание событий и условий функционирования организации. Если та или иная валюта активно используется в организации или оказывает на нее существенное влияние, данная валюта может оказаться приемлемой для использования в качестве валюты оценки (дополнительные рекомендации содержатся в Приложении "А" настоящей Интерпретации). При применении МСФО 21 все операции в валютах, не являющихся валютой оценки, следует рассматривать в качестве операций в иностранной валюте.

Нельзя менять выбранную для оценки валюту за исключением тех случаев, когда происходят изменения в событиях и условиях функционирования организации согласно параграфу 5 настоящей Интерпретации.

Если валюта оценки, определенная в соответствии с параграфом 5 настоящей Интерпретации, является валютой страны с гиперинфляционной экономикой, то данные финансовой отчетности организации подлежат пересчету согласно МСФО 29; если организация является зарубежной компанией согласно определению в МСФО 21 и ее показатели отражаются в финансовой отчетности другой организации, то данные финансовой отчетности зарубежной компании подлежат пересчету согласно МСФО 29, и только после этого ее показатели переводятся в валюту отчетности другой организации.

Если согласно параграфу 5 настоящей Интерпретации в качестве валюты оценки выбирается валюта страны, в которой отсутствует гиперинфляция, организация не обязана осуществлять пересчет данных своей финансовой отчетности в соответствии с МСФО 29.

Хотя, как правило, организация представляет свою финансовую отчетность в валюте оценки, выбранной согласно параграфу 5 настоящей Интерпретации, для представления финансовой отчетности можно использовать другую валюту. В Международных стандартах финансовой отчетности точно не определена методика перевода данных финансовой отчетности, выраженной в валюте оценки, в данные, выраженные в другой валюте для целей представления отчетности. Однако в целях достоверного отражения в финансовой отчетности финансового положения, финансовых результатов и денежных потоков применяемая в организации методика перевода не должна приводить к противоречиям с оценкой данных финансовой отчетности на основе валюты, выбранной в соответствии с параграфом 5 настоящей Интерпретации. Если организация, обладающая зарубежными компаниями, представляет сводную финансовую отчетность, валюта, используемая при представлении сводной финансовой отчетности, как правило, совпадает с валютой оценки материнской компании и часто отличается от валют оценки, используемых отдельными зарубежными компаниями.

Раскрытию подлежит следующая информация:

- причины использования другой валюты в тех случаях, когда валюта оценки не совпадает с валютой страны постоянного пребывания организации;

- причины смены валюты оценки или валюты, в которой представлена отчетность;

- валюта оценки, причины использования другой валюты для представления отчетности и описание методики перевода в тех случаях, когда финансовая отчетность представлена в валюте, не совпадающей с валютой оценки организации.

Для целей раскрытия информации в сводной финансовой отчетности под валютой оценки понимается валюта оценки, используемая в материнской компании.

В параграфе 7 МСФО 21 валюта отчетности организации определяется как валюта, используемая при представлении финансовой отчетности. В параграфах 8-22 МСФО 21 описывается порядок пересчета операций, выраженных в валюте, не совпадающей с валютой отчетности организации. В данном случае под термином "валюта отчетности" понимается валюта оценки. Согласно МСФО 21 и валюта оценки, и валюта, в которой представлена отчетность, описываются одним термином "валюта отчетности".

В Концепции МСФО (параграфы 17, 35, 39 и 46) и параграфе 20 МСФО 1 (в редакции 1997г.) установлено, что финансовая отчетность должна представлять полезную информацию, отражающую экономическое содержание важнейших событий и условий функционирования организации. В параграфе 7 МСФО 29 отмечается, что финансовая отчетность, составленная в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, оказывается полезной только в том случае, когда она выражена в единицах измерения, действующих на отчетную дату. В параграфе 2 МСФО 29 отмечается, что в условиях гиперинфляции бесполезно представлять не пересчитанную отчетность о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении в местной валюте. В тех редких случаях, когда отсутствует общий индекс цен, в параграфе 17 МСФО 29 предписывается использование индекса, определенного расчетным путем. Таким образом, организация, использующая валюту страны с гиперинфляционной экономикой в качестве своей валюты оценки, применяет метод пересчета, описываемый в МСФО 29. Именно данная модель принята в МСФО для составления отчетности в валюте страны с гиперинфляционной экономикой (см. также параграф 110 Концепции МСФО).

При применении настоящей Интерпретации и МСФО 29 у организации не остается права выбора: она обязана пересчитывать финансовую отчетность, показатели которой надлежащим образом оцениваются в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Данный вывод согласуется с результатами изменений, внесенных в МСФО 21 в 1993году. В Заявлении о намерении "Сопоставимость финансовой отчетности" (июль 1990г.) отмечается, что данные изменения исключают возможность перевода финансовой отчетности дочерней компании в валюту отчетности материнской компании без предварительного пересчета данных отчетности дочерней компании, составленной в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. При выборе валюты, в которой представлена отчетность, не должна меняться методология оценки показателей в финансовой отчетности.

Выбор валюты оценки, наиболее приемлемой для той или иной зарубежной компании, зависит от экономического содержания важнейших событий и условий функционирования данной зарубежной компании. Поэтому зарубежная компания не должна менять свою валюту оценки для целей включения своих показателей в финансовую отчетность другой организации. В то же время компании, возможно, придется перевести данные своей финансовой отчетности в другую валюту в целях включения своих данных в финансовую отчетность другой организации, например при использовании метода сведения (консолидации), пропорционального сведения или учета по долевому участию в соответствии с процедурами перевода финансовой отчетности зарубежной компании, описанных в параграфе 30 МСФО 21.

При представлении финансовой отчетности организация, как правило, использует валюту, совпадающую с валютой оценки; в отношении сводной финансовой отчетности речь идет о валюте оценки материнской компании. Однако в параграфе 4 МСФО 21 прямо указывается на возможность выбора валюты отчетности при представлении финансовой отчетности. Например, допустим, что российская организация использует рубли в качестве валюты оценки согласно параграфу 5 настоящей Интерпретации. Используя рубли в качестве валюты оценки, организация устанавливает порядок отражения операций и сальдо по счетам в иностранной валюте согласно МСФО 21. Если обстоятельства указывают на то, что рубль является валютой страны с гиперинфляционной экономикой, организация осуществляет процедуры пересчета в соответствии с МСФО.

Организации не запрещается перевести свою финансовую отчетность в другую валюту для целей представления информации (например, пересчитать показатели финансовой отчетности в целях ее представления в немецких марках). Однако для того чтобы финансовая отчетность достоверно отражала финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки в немецких марках, метод, применяемый для перевода из российских рублей в немецкие марки, не должен заменить российский рубль как валюту оценки на немецкие марки.

Возможность выбора валюты отчетности существует также при представлении сводной финансовой отчетности. Например, допустим, что российская организация в параграфе 15 настоящей Интерпретации является дочерним предприятием швейцарской материнской компании, использующей швейцарский франк в качестве валюты оценки. Данные финансовой отчетности дочернего предприятия переводятся из рублей в швейцарские франки согласно МСФО 21 и сводятся с показателями швейцарской материнской компании в соответствии с МСФО 27. Хотя валюта, в которой представляется сводная финансовая отчетность, как правило, совпадает с валютой оценки материнской компании, швейцарской компании не запрещается представлять сводную финансовую отчетность в другой валюте, например в евро.

Так как термин "валюта отчетности" распространяется и на валюту оценки, и на валюту, в которой представлена отчетность, согласно параграфу 43 МСФО 21 необходимо раскрывать информацию как о валюте, которую организация использует для оценки показателей финансовой отчетности, так и о валюте, в которой она представляет свою финансовую отчетность. В отношении сводной финансовой отчетности раскрывается информация о валюте оценки, используемой в материнской компании.