<<
>>

Понятие и роль внутреннего аудита в организации

В форме внутреннего аудита внутренний контроль проводят крупные и некоторые средние организации, для котсрых характерны: усложненная структура (дивизиональная, матричная или конгломератная);

® многочисленность филиалов, дочерних компаний; разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования; стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления и нести в связи с этим дополнительные (и существенные) расходы.

Кроме задач контрольного характера внутренние аудиторы могут выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговые исследования, управленческое консультирование. К институтам внутреннего аудита относят и ревизионные комиссии (ревизоров), деятельность которых регламентирована действующим законодательством. Этот институт в основном распространен в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах.

Внутренний аудит — это независимое исследование и оценка всех аспектов деятельности организации: повышения эффективности системы внутреннего контроля, а также системы управления рисками и системы корпоративного управления в целом.

Цель внутреннего аудита состоит в помощи менеджерам предприятия эффективно выполнять возложенные на них обязанности. Внутренний аудит снабжает менеджеров предприятия: независимой оценкой событий; данными анализа результатов событий; советами и рекомендациями; информацией, относящейся к различным функциям и процессам.

Внутренний аудит систематически проводится в целях обеспечения: достоверности финансово-учетной информации; соблюдения политики, процедур, инструкций, действующего законодательства; сохранности активов предприятия; экономичного и эффективного использования ресурсов предприятия; выполнения поставленных целей и задач предприятия.

За построение надежной и эффективной системы внутреннего контроля несет ответственность менеджмент предприятия.

Внутренний аудит выполняется советом директоров, отделом менеджмента корпорации и внешними аудиторами. На совет директоров возлагается стратегия внутреннего аудита и наблюдение за ее реализацией; на отдел менеджмента возлагается воплощение стратегии и выполнение планов компании; на внешних аудиторов — аудит финансовых результатов деятельности.

Внутренний аудит состоит в информировании совета директоров и администрации предприятия о степени надежности и эффективности системы контроля и системы управления рисками, а также о наиболее значительных возможных для компании рисках.

Почему же принципы корпоративного управления отводят такую важную роль функции внутреннего аудита? Чем обусловлена особая ценность функции внутреннего аудита для предприятия?

Быстрые изменения внешней среды, высокая конкуренция, рост размеров предприятия, повышение сложности процессов управления — все эти факторы приводят к тому, что совету директоров, руководству и внешним аудиторам все сложнее получать достоверную и своевременную информацию о возможных рисках и состоянии внутреннего, контроля в компании. Если все перечисленные факторы организация ощущает на себе в полной мере, то немногие крупные компании могут позволить себе не иметь службы внутреннего аудита.

Внутренний аудит необходим, так как собственникам и руководству компании необходимо знать реальное положение дел в компании; информация внутреннего аудита необходима для анализа и снижения уровня рисков, возникающих в результате постоянных и быстрых изменений внешней среды; наличие внутреннего аудита служит положительным сигналом для потенциальных кредиторов и инвесторов, повышая инвестиционную привлекательность компании.

Хорошая система корпоративного управления строится на эффективных взаимоотношениях между советом директоров, руководством, внутренними и внешними аудиторами.

Место внутреннего аудита в управленческой системе предприятия и его взаимосвязь с другими службами и подразделениями[XXVI] представлены в табл.

I 7.1.

Таблица 17. L Взаимосвязь службы внутреннего аудита (СВА) с другими подразделениями предприятия (фрагмент)

Наименование

подразделения

Элементы взаимосвязи
1 2
Директорат СВА получает от руководства к исполнению приказы, распоряжения, указания, планы. Выдает результаты проверок, анализов, оценку деятельности, рекомендации, заключения
Отдел материально-технического снабжения СВА контролирует состояние материально-технического обеспечения, эффективность заключенных сделок rio приобретению сырья, материалов, товарно-материальных ценностей (ТМЦ), отчеты о расходовании материалов на производство, отпуск материалов на сторону, акты приемки и списания ТМЦ. Подтверждает обоснованность прихода и списания ТМЦ, консультирует по вопросам составления договоров, заполнения бланков учета и отчетности, проведения и оформления инвентаризаций
Материальный

склад

СВА контролирует движение ТМЦ, обоснованность и своевременность оприходования и списания ТМЦ, наличие карточек складского учета, материальных отчетов, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, требований, наличие договора о материальной ответственности, правильность хранения, обеспечение сохранности ценностей, исправности весового и измерительного оборудования. Консультирует по вопросам рационального складирования и оформления первичных документов. Информирует об изменении в порядке учета и составления отчетности
Производственные

подразделения

СВА контролирует производственные отчеты, накладные на отпуск сырья в производство, соответствие фактического выхода продукции плановым нормативам, обоснованность применения норм естественной убыли. Проверяет обоснованность отнесения затрат на производство продукции, заполнение журналов технического надзора и качества. Проводит оценку производственной деятельности предприятия, соблюдения технологической дисциплины, своевременности и правильности отражения производственных операций в первичных документах.
Информирует об изменении норм, нормативов и расчетной себестоимости продукции

1 2
Планово-экономический отдел СВА проверяет наличие действующих норм и нормативов, отчетов о выполнении плановых заданий по производственной, финансовой и коммерческой деятельности, плановых отпускных цен на выпускаемую продукцию, штатного расписания и Положения о премировании. Информирует о допускаемых отступлениях по порядку оформления первичной документации. Консультирует по внесению изменений и дополнений в Положение об оплате труда и премировании, по составлению расчета цен
Бухгалтерия СВА проверяет документы, подтверждающие достоверность бухгалтерской, финансовой и ета і логической отчетности, обоснованность расчетов с бюджетным и внебюджетными фондами, дебиторами, кредиторами и т.д. Представляет материалы проверок инвентаризаций, анализа финансово- хозяйственной деятельности. Обсуждает и информирует об изменениях в налоговом законодательстве в бухгалтерском учете и отчетности

? Объективность и независимость внутреннего аудита. Значимость роли внутреннего аудита связана с его независимостью и объективностью.

Служба внутреннего аудита (СВА) должна быть независима, а внутренние аудиторы объективны в выполнении своих обязанностей — эго основное требование профессиональных стандартов внутреннего аудита.

Независимост ь достигается:

• правильным уровнем подчиненности внутренних аудиторов высшему руководству компании;

« тем, что никто, кроме лица, которому подчиняется внутренний аудитор, не может влиять на результаты его работы.

Объективность внутреннего аудита связана с максимальной независимостью аудитора ото всех в своих выводах. Делая их, он должен опираться на собственные знания и опыт, должен четко аргументировать свои оценки, просто и доступно выражая свою позицию.

На объективность внутренних аудиторов непосредственное влияние оказывает уровень организационной независимости СВА.

Однако можно указать и ситуации, когда объективность внутреннего аудитора подвергается отрицательному воздействию, в частности при: отсутствии реальной независимости службы внутреннего аудита; проведении аудита в области деятельности организации, за которую аудитор нес ответственность в недавнем прошлом; влиянии личностных факторов при взаимоотношениях внутреннего аудитора с проверяемыми сотрудниками;

о недостаточном уровне профессиональной подготовленности аудитора и неспособности его выдерживать высокие психологические нагрузки; значительном влиянии политики руководства предприятия на деятельность СВА (как это было, например, в отделе внутреннего аудита в энергетической компании Enron).

Чтобы быть объективным, внутренний аудитор должен: обладать необходимыми знаниями и профессиональными навыками; уметь выявлять суть проблемы; уметь отстаивать свою точку зрения; уметь воспринимать ситуацию с рабочих, а не личных позиций;

о быть уверенным в собственных силах.

Организация СВА зависит от целей и задач внутреннего аудита и определения его ответственности.

Возможны следующие варианты создания службы внутреннего аудита на предприятии: отдел внутреннего аудита, состоящий из сотрудников организации; услуги внешних исполнителей, как правило, аудиторских компаний, специализирующихся в области внутреннего аудита; совмещение первых двух вариантов.

? Организационная подчиненность службы внутреннего аудита. При наличии подразделений в других городах и при условии, что отдел сформирован из сотрудников предприятия, возможны следующие подходы к созданию отдела внутреннего аудита: централизованный; децентрализованный; смешанный.

При централизованном подходе отдел внутреннего аудита расположен в одном городе, например в месте расположения головного предприятия. Положительно в этом подходе то, что при этом обеспечивается существенная независимость аудиторов, поскольку они представлены самостоятельным отделом; легче организовать попроцессную специализацию аудиторов (в отличие от местной специализации при децентрализованном подходе).

Отрицательные стороны заключаются в высоких командировочных расходах и недостаточности консультационной поддержки со стороны отдела внутреннего аудита руководству обособленных подразделений.

При децентрализованном подходе внутренний аудитор имеется в каждом городе. Положительные стороны этого подхода состоят в том, что аудитор хорошо знает менеджмент и это облегчает ему решение различных административных вопросов; экономятся командировочные расходы; руководству удобно получать оперативные ответы на возникающие вопросы.

Отрицательные стороны этого подхода: один-два аудитора, опекаемые местным руководством, могут легко попасть под влияние последнего, а значит, независимость внутреннего аудита трудно обеспечить; эффективность аудита сравнительно низкая из-за невозможности специализации аудитора на определенных аудируемых процессах.

Примером смешанного подхода может служить следующий подход. Отдел внутреннего аудита насчитывает 17 человек: начальник отдела, секретарь и три группы по пять человек, расположенные в 'грех городах. Каждая группа возглавляется руководителем группы и специализируется на аудите определенных процессов. Для обеспечения эффективных контактов с высшим руководством в городах, где отдел внутреннего аудита не представлен, каждый руководитель группы является также «контактным лицом» для руководителей соответствующих подразделений.

Руководитель СВА должен подчиняться непосредственно лицу, которое может обеспечить независимость действий аудиторов, включая доступ к любой информации и принятие адекватных мер по результатам работы внутреннего аудита.

Организационно руководитеагь СВА может быть подчинен: аудиторскому комитету совета директоров (этот вариант признается специалистами лучшим); президенту или генеральному директору организации; вице-президенту по финансам или финансовому директору.

У каждого из этих вариантов есть свои плюсы и минусы, так как тип организационной подчиненности СВА влияет на отношение к его рекомендациям руководителей разных уровней. Но в общем случае чем выше уровень подчиненности СВА, тем более полезны будут результаты его деятельности.

В задачи аудиторского комитета входят: обеспечение достоверности финансовой информации организации, направляемой акционерам; проверка системы внутреннего контроля предприятия; выработка рекомендаций совету директоров предприятия по вопросу о назначении внешнего аудитора; мониторинг деятельности внешнего аудитора и взаимодействие с ним; утверждение устава и штатного расписания СВА; мониторинг деятельности СВА, анализ результатов ес деятельности, привлечение специалистов отдела ВА для решения вопросов, входящих в компетенцию аудиторского комитета.

Понятие аудиторского комитета в зарубежной практике соответствует отечественному понятию «ревизионная комиссия».

Аудиторский комитет играет первостепенную роль в обеспечении независимости внутреннего аудита, в силу чего необходимы: периодические встречи руководителя СВА с аудиторским комитетом без участия руководства организации; регулярные отчеты, направляемые в аудиторский комитет руководителем СВА; согласование масштабов проверок, проводимых отделом ВА, и их программы с учетом возможных рисков с членами аудиторского комитета.

В западных компаниях сложилась следующая практика подчиненности СВА: аудиторскому комитету совета директоров — 32%, генеральному директору — 28%, финансовому директору — 40%.

В первом случае внутренний аудит является «глазами и ушами» акционеров (собственников) общества, во втором — высшего руководства предприятия, в третьем — финансового руководства предприятия.

На более низких уровнях подчиненности возможем смешанный вариант — менеджер по внутреннему аудиту отчитывается как перед директором по аудиту, так и перед финансовым менеджером подразделения.

Деятельность СВА регламентируется уставом — официальным письменным документом, определяющим роль, цели и задачи, ответственность и полномочия внутреннего аудита в организации. Устав утверждается аудиторским комитетом или советом директоров предприятия.

? Должностные обязанности внутреннего аудитора. В уставе СВА должны быть записаны следующие задачи отдела ВА: давать независимую и объективную оценку деятельности операционных единиц и департаментов организации; совместно с руководством разрабатывать план мероприятии по улучшению его систем и процессов; отслеживать выполнение разработанных планов; информировать высшее руководство организации о состоянии внутреннего контроля в ней и о прогрессе в выполнении планов действий по улучшению ее систем.

В уставе должно быть указано, что задачей внутреннего аудита является не контроль исполнителей, а изучение и оценка рабочего процесса (операций) и последующая выработка рекомен-

даний по снижению уровня риска и улучшению существующей системы контроля.

Внутренним аудиторам в своей профессиональной деятельности следует придерживаться • Кодекса этики и Профессиональных стандартов внутреннего аудита, которые разрабатываются международным Институтом внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors, далее — ИВА). В России действует отделение ИВА. Однако для получения статуса филиала ИВА необходимо, чтобы отделение насчитывало в своих рядах не менее 100 членов, имеющих квалификационный аттестат ИВА[XXVII].

В отличие от внешних внутренние аудиторы действуют в России в условиях правового вакуума. Такое положение приводит к тому, что: независимость внутренних аудиторов условна, поскольку определяется их подчиненностью непосредственно директору или его заместителю, правлению или собранию акционеров. Отсутствуют как законодательные, так и этические нормы, подчеркивающие независимость внутренних аудиторов от непосредственного влияния руководства экономического субъекта и его линейных подразделений; отсутствуют профессиональные стандарты деятельности внутренних аудиторов; нет единых требований к профессиональному и образовательному уровню внутренних аудиторов.

Таким образом, на практике внутренним аудитом в российских организациях занимаются службы и подразделения, которые не в состоянии выполнить функции и задачи, присущие понятию внутреннего аудита.

Международный опыт показывает, что становление института внутреннего аудита проходит те же стадии, что и внешнего. Международный Институт внутренних аудиторов был создан в 1941 г. для повышения профессиональных знаний и образования внутренних аудиторов. Институт внутренних аудиторов присваивает звание «присяжный внутренний аудитор» (CIA). В этом институте был составлен этический кодекс внутренних аудиторов, разработаны стандарты по профессиональной практике проведения и положенияы по стандартам внутреннего аудита. Представленная информация из международной практики показывает, что российская практика еще далека от ситуации, когда внутренние аудиторы смогут эффективно функционировать на российских предприятиях.

Необходимость роста профессионализма внутренних аудиторов проявляется в возрастающих потребностях и собственников, и менеджеров, и акционеров предприятий, и в какоіі-ro мерс — внешних аудиторов. Эффективно действующая СВА организации повышает степень надежности системы внутреннего контроля.

Должностные обязанности внутреннего аудитора:

« разрабатывать и согласовывать с советом директоров и высшим руководством цели, план и объем аудитов; подготавливать программы аудитов, позволяющие достичь поставленных целей;

в проводить внутренние аудиты на основе утвержденного плана аудитов и в соответствии с процедурами СВА; готовить и обсуждать с руководством аудиторские рекомендации и отчеты; помогать менеджерам в разработке корректирующих тагов (планов действий) по результатам аудитов: участвовать в специальных проектах и выполнять специальные задания по запросам совета директоров или высшего руководства; осуществлять взаимодействие с подразделениями предприятия по вопросам, относящимся к ведению внутреннего аудита: давать оценку новым процедурам или системам до и\ внедрения с точки зрения адекватности контроля и эффективности.

Специальными заданиями для службы внутреннего аудита могут быть: проведение инвентаризации; помощь бухгалтерии в закрытии финансовою года: взаимодействие с внешними аудиторами; анализ и подготовка рекомендаций по отдельным вопросам.

В то же время построение системы внутреннего контроля, в том числе разработка операционных процедур организации, нспо- дответственно внутреннему аудиту и не должно вменяться в должностные обязанности внутреннему аудитору. Это задача высшего руководства.

Внутренний аудитор должен: запрашивать любую информацию, материалы, оборудование, необходимые для выполнения своих должностных обязанностей; изучать и оценивать любые документы, запрашиваемые в ходе выполнения аудиторских задании, и направлять эти документы и соответствующую информацию руководителю СВА: доводить до сведения руководителя СВА предложения rio улучшению существующих систем, процессов, политик, процедур, а также комментарии по любым вопросам, относящимся к ведению внутреннего аудита.

Работу внутреннего аудитора можно оценивать по: выполнению плана аудитов; качеству проводимых аудитов (по подготовке к аудиту; работе на объекте; своевременному составлению и выпуску аудиторского отчета; аудиторским рекомендациям; аудиторским рабочим документам (аудиторским бумагам)); отслеживание прогресса действий по результатам аудита; своевременное и качественное выполнение других проектов и заданий.

? Создание службы внутреннего аудита на предприятии. При организации службы внутреннего аудита прежде всего необходимо: определить его роль и задачи; разработать структуру СВА; утвердить документы, определяющие роль, цели и задачи, ответственность и полномочия внутреннего аудита (устав и положение о СВА); оповестить сотрудников о создании СВА, его роли и задачах; поддерживать «среду контроля», способствующую выполнению задач внутреннего аудита.

Одновременно следует разрабатывать профессиональные стандарты внутреннего аудита, цель которых: установить основные и единые принципы практики внутреннего аудита; определить основную концепцию осуществления услуг в этой области; создать основу для оценки деятельности внутреннего аудита; способствовать совершенствованию деятельности организации.

Можно выделить следующие составные части профессиональных стандартов внутреннего аудита: стандарты качественных характеристик; стандарты деятельности; стандарты практического применения. Стандарты качественных характеристик описывают цели, полномочия и обязанности, независимость и объективность, компетентность и профессионализм, программу повышения качества внутреннего аудита. Стандарты деятеїіьности описывают управление отделом внутреннего аудита, сущность работы внутреннего аудитора, планирование и выполнение аудиторского задания, представление отчетности о результатах, наблюдение за действиями, предпринимаемыми по результатам проверки, принятие риска.

Кроме того, должен быть разработан кодекс этики внутреннего аудита, цель которого — поддержать этические стандарты профессии.

Служба внутреннего аудита может работать в различных направлениях, для каждого из которых необходима разработка инструкций (методик), например: проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем; проверка бухгалтерской и оперативной информации, которая может включать экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления отчетности по ней, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальную проверку операций, остатков по бухгалтерским счетам; проверка соблюдения законов, нормативных актов и других внешних требований, а также требования внутренней политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников; проверка деятельности различных звеньев управления; изучение и оценка контрольных процедур в филиалах и других структурных подразделениях экономического субъекта; оценка экономичности и эффективности механизма внутреннего контроля; проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта; работа над специальными проектами и контроль за особыми аспектами структуры внутреннего контроля; оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения; специальные расследования отдельных случаев, например подозрения в мошенничестве; разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления; выполнение других заданий руководства или собственников предприятия, связанных с оценкой действующей системы контроля, повышением ее эффективности, а также эффективности функционирования предприятия в целом.

Очень важно и то, насколько значимы для руководства предприятия выводы и замечания внутренних аудиторов. Если аудиторы

будут работать «в стол» или, еще хуже, — «в корзину», то эффективность деятельности СВА будет неуклонно падать.

Практикум Как эволюционировало понятие внутреннего контроля              ¦

на предприятии? Назовите основные техники (методы) внутреннего контроля? Что должна обеспечить систематическая независимая оценка службой внутреннего аудита операций и систем контроля предприятия? Что подразумевается под объективностью внутренне-              j

го аудита? Каким документом регламентируется деятельность              [

службы внутреннего аудита? Что входит в должностные полномочия внутреннего аудитора? Назовите составные части профессиональных стандартов внутреннего аудита?              (

<< | >>
Источник: Г.Б. Поляк. ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ. 2006

Еще по теме Понятие и роль внутреннего аудита в организации:

  1. 7.2.3. Третья классификация принципов организации'
  2. § 5.1. Понятие страховой организации.
  3. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
  4. 12.5. Контроль в системе управления банком
  5. Тема 6. Организация подготовки аудиторской проверки.
  6. Тема 8. Система организации внутреннего контроля и методы ее оценки
  7. 7.3.Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
  8. ОЦЕНКА СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
  9. Концептуальная основа международных стандартов аудита и сопутствующих услуг
  10. 5.2. Организация финансового контроля
  11. Контроль наличия и сохранности материалов
  12. Понятие аудиторской деятельности
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Рыннок ценных бумаг - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -