ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В ПОСЛЕОКТЯБРЬСКИЙ ПЕРИОД

Представляется, что опыт послереволюционных мероприятий в данной области представляет определенный интерес и полностью отрекаться от него не следует.

Деятельность всех промышленных, торговых, банковских, кооперативных и других предприятий и учреждений была поставлена тогда под рабочий контроль. Специальным положением (1917 г.) было предусмотрено осуществление рабочего контроля за производством, куплей, продажей продуктов и сырых материалов, хранением их, а также за финансовой деятельностью предприятий.

Рабочий контроль за производством и распределением явился важным шагом в демократизации управления народным хозяйством. Отмена коммерческой тайны, обеспечение гласности учета, контроль за хозяйственными процессами и их финансовыми результатами — все это явилось исходной основой для становления экономического анализа. Там, где есть действенный учет и контроль, возникают и элементы экономического анализа.

Большинство счетных работников принимали активное участие в рабочем контроле; они более квалифицированно, чем кто-либо другой, проводили ревизию и анализ хозяйственной деятельности предприятий.

В период военного коммунизма перед учетом и контролем, а следовательно, и анализом ставились задачи, связанные с сохранностью средств производства, имущественных и денежных ценностей, бережным их расходованием на нужды народного хозяйства и фронта.

Особое внимание уделяли в те годы становлению и укреплению статистики, учета и контроля. Были утверждены Положение о государственной статистике (1918 г.), Основные положения по государственному счетоводству и отчетности (1920 г.), послужившие началом единых методологических принципов учета, статистики, контроля, а по сути дела и экономического анализа.

В 1918 г. Московским областным советом народного хозяйства было издано методическое руководство «Как следует подходить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий». Оно является первой ведомственной публикацией, непосредственно посвященной вопросам экономического анализа.

Важное место в те годы занимали и кооперативные организации — потребительские общества и кредитные товарищества. Дореволюционный опыт в этой области весьма пригодился, хотя социально-экономическая сущность обществ и товариществ после 1917 г. стала иной.

Низовым кооперативам выделялись товарные фонды и денежные средства, выдавались различного рода ссуды. Бухгалтерская и статистическая отчетность в соответствующих союзах потреби-

1JH

тельских обществ и в союзах кредитных товариществ подвергалась проверке, обобщению и некоторому анализу.

Опыт первых лет в области анализа хозяйственной деятельности кооперативов нашел отражение в книге П. Н. Худякова «Анализ баланса», изданной в 1920 г. Она явилась первым оригинальным трудом по анализу баланса. В ней автор стремился объяснить читателю «природу бухгалтерского баланса и способы анализа его». П. Н. Худяков уже хорошо представлял себе, что анализ — более высокий этап учета, нежели бухгалтерская запись отдельных хозяйственных операций и их обобщение в отчетности. Не случайно поэтому автор называет анализ «философией счетоводства».

В книге П. Н. Худякова анализировались балансы производственных артелей, кредитных товариществ и потребительских обществ. Рамки анализа баланса выдерживались автором достаточно строго, поэтому многие показатели (объем производства и реализации, себестоимость и др.) аналитическому разбору не подвергались.

С переходом к новой экономической политике (1921 г.) начали восстанавливаться все отрасли народного хозяйства. Методы административного принуждения заменялись гибкими методами экономического воздействия. Вопросы хозяйственного расчета, экономического регулирования рынка и денежного обращения, борьбы с бесхозяйственностью, подготовки новых кадров хозяйственников приобрели исключительную актуальность.

В апреле 1923 г. опубликован Декрет ВЦИК и СНК о государственных промышленных предприятиях (трестах), действующих на началах хозяйственного (коммерческого) расчета. Правления трестов руководили деятельностью всех входящих в него заведений, отвечали не только за организацию производства, но и за ведение отчетности по системе двойной бухгалтерии, а равно за составление отчета, баланса, сметы, производственного плана и плана действий.

Поступавшая от промышленных предприятий отчетность содержала сведения о выполнении производственного плана, о себестоимости продукции по видам изделий, о соблюдении сметы производственных расходов и др. Проверка этой отчетности и ее анализ, в пределах возможного для того времени, осуществлялись преимущественно бухгалтерами, руководителями правления и ревизионной комиссией трестов. Опыт постановки учета, контроля и анализа постоянно обобщался Центральной бухгалтерией ВСНХ. Важное место в этом деле занимали совещания (съезды) главных бухгалтеров: за 1922— 1926 гг. состоялось четыре совещания главных бухгалтеров государственных промышленных предприятий.

В 1925 г. была издана конспект-программа «К анализу балансов и отчетов хозорганов (руководство для счетных работников)». В ней указывалось на необходимость всестороннего анализа деятельности промышленного предприятия, хотя балансовые показатели рассматривались более подробно; привлекались данные о производственной деятельности. Уже тогда был выдвинут ряд важнейших требований, созвучных тем, какие предъявляются к анализу в настоящее время. Так, отмечалась важность определения норм расхода сырья, топлива, материалов и изменений этих норм. Аналогичные указания были даны по поводу заработной платы и производительности труда, а также по вопросу об использовании оборудования, о сопоставлении фактической себестоимости продукции с плановой и выявлении «расхождений отчетной калькуляции со сметной». Особый раздел посвящался анализу реализации продукции и расходов, с нею связанных.

В 1926 г. вышла из печати книга А. Я. Усачева «Экономический анализ баланса», в которой излагались вопросы анализа промышленного производства. В ней впервые встречается такое словосочетание, как «экономический анализ».

Дальнейшее развитие анализ отчетов и балансов промышленных предприятий получил в опубликованном Центральной бухгалтерией ВСНХ сборнике докладов и материалов «О годовом отчете и его анализе» (1926 г.) и в «Руководящих указаниях по анализу балансов и отчетов хозорганов» (1927 г.). В сферу углубленных исследований были включены вопросы кругооборота капитала и ускорения его оборачиваемости, поскольку они непосредственно увязывались с практическими требованиями расширения производственной программы при меньших финансовых вложениях. Здесь можно назвать серию статей С. К. Татура «О скорости обращения капитала», опубликованных в журнале «Счетоводство» за 1927—1928 гг.

Достаточно активно в период нэпа осуществлялись аналитические разработки деятельности предприятий и организаций потребительской кооперации.

Экономический анализ в торговле развивался поначалу несколько быстрее, чем в промышленности. Этому способствовали использование опыта аналитических разработок, имевшихся в дореволюционной потребительской кооперации, наличие достаточно опытных кадров старых кооператоров, создание городских кооперативов и значительный их рост в сельской местности, образование районных и губернских союзов, организация Центросоюза, формирование во всех кооперативных союзах (в районных, городских, губернских

и в Центросоюзе) большой группы работников, связанных с инспектированием, инструктированием и ревизией местных кооперативов.

Инструкторы-организаторы, инструкторы-ревизоры по роду своей деятельности должны хорошо знать бухгалтерский и статистический учет, свободно и экономически грамотно читать балансы и отчеты, всесторонне анализировать торговофинансовую деятельность кооперативных предприятий. Именно из инструкторского, ревизорского и бухгалтерского персонала кооперативных организаций вышли экономисты-аналитики и первые научные работники в области экономического анализа.

Первые счетно-аналитические обзоры Центросоюза писал его сотрудник Н. Р. Вейцман. И не случайно, что его перу принадлежит и первый труд по счетному анализу, изданный в 1924 г. Значение работы Н. Р. Вейцмана «Счетный анализ (методы исследования деятельности предприятия по данным его бухгалтерии)» велико. В ней были заложены основные исходные моменты, которые нашли свое развитие в более поздних работах по экономическому анализу, хотя с позиций сегодняшнего дня она не была свободна и от существенных недостатков. Вот, например, как сам автор, спустя 30 лет, оценивал свой первый труд: «В этой работе анализ оперативной деятельности предприятия с самого начала рассматривался в неразрывной связи с разбором балансовых показателей. Были сформулированы также научные позиции анализа, -конечно, в весьма не совершенном еще виде. В частности, автор считал тогда обязательным для анализа один только метод дедукции, не связывая его с использованием приемов индуктивного исследования. Вместе с тем необходимо отметить, что методу сравнения, который ныне признан одним из важнейших элементов аналитической работы, в названном труде отводилось главенствующее место» [19, с. 141].

Вслед за этой книгой были опубликованы работы А. М. Яковлева «Анализ баланса кооператива» (1925 с), А. Я. Михеева «Руководство к анализу балансов потребительских обществ» (1926 г.) и др. Авторы этих трудов также были сотрудниками Центросоюза.

Очерк развития экономического анализа за рассматриваемый период не будет полным, если не сказать об издании на русском языке работ зарубежных авторов. Сам факт перевода иностранных изданий по балансоведению и анализу в то трудное время свидетельствует о том внимании, которое уделялось этой отрасли знаний. На русский язык были переведены две книги известного швейцарского кооперативного деятеля Иоганна Шера «Калькуляция и статистика в хозяйстве потребительских обществ» (1919 г.) и «Бухгалтерия и баланс» (1925 г.), книги немецкого балансоведа Пауля Герстнера «Анализ баланса» (1926 г.) и американского ученого Джеймса Блисса «Показатели хозяйственной деятельности предприятий» (1930 г.).

При переводах работ зарубежных авторов преследовалась определенная цель — критически позаимствовать иностранный опыт в данной области.

В книге проф. И. Шера «Калькуляция и статистика в хозяйстве потребительских обществ» излагалась методика анализа всех сторон деятельности потребительских обществ с использованием не только баланса и счета прибылей и убытков, но и данных статистики и торговой калькуляции. Этим И. Шер весьма отличался от многих балан- соведов. Более того, в предисловии к своей работе он отмечал, что вопросы коммерческой выгоды не свойственны капиталистической кооперации, что потребительские общества значительно отличаются от торговых предприятий, ведущих дело ради прибыли; не имея коммерческой тайны, они, мол, дают в своих отчетах полную картину своей работы.

Меньшее значение имел перевод другой книги И. Шера «Бухгалтерия и баланс». Вопросам анализа в ней отводилось незначительное место. Обстоятельно рассматривалась лишь методика исчисления кругооборота капиталов по данным бухгалтерского учета. Надо отметить, что эта методика с некоторыми коррективами использовалась в нашей практике в течение длительного времени.

Книга Пауля Герстнера «Анализ баланса» построена на материалах публичной отчетности капиталистических предприятий. В ней автор исследовал преимущественно вопросы анализа ликвидности баланса, что было свойственно тому времени.

Вопросы анализа ликвидности баланса получили в те годы достаточно широкое распространение в книгах И. С. Аринушкина «К вопросу об анализе баланса», Н. А. Кипарисова «Основы балан- соведения» (1928 г.), Н. А. Блатова «Балансоведение» (1930 г.).

В книге Д. Блисса «Показатели хозяйственной деятельности предприятий» (1930 г.) рассмотрены финансовые и оперативные коэффициенты. Здесь была рациональной сама идея бестекстового, табличного анализа. Таблицы основных показателей нашли широкое применение в аналитической практике Государственного банка. Ими пользуются в процессе анализа хозяйственной деятельности промышленных, сельскохозяйственных, торговых и других предприятий.

Наиболее капитальными произведениями начала 30-х годов в области промышленного анализа были «Анализ отчета» А. Я. Локшина (1933—1934 гг.) и «Счетный анализ — основные приемы анализа деятельности промышленного предприятия по данным учета» Н. Р. Вейцмана (1937 г.). Если в первой работе автор, возглавлявший тогда Центральную бухгалтерию ВСНХ, ограничился преимущественно анализом информации, содержащейся в отчетных таблицах, то автор второй книги существенно расширил рамки исследования.

Начало комплексного использования экономической информации — первая особенность анализа в рассматриваемом периоде.

Вторая особенность состоит в том, что экономический анализ в промышленности стал приобретать проблемный характер; углубленной аналитической разработке подвергались основные элементы производственного процесса. Так, индустриализация страны предопределила необходимость продолжения исследований в монографическом плане проблемы, связанной с оборачиваемостью оборотных средств. Ускорение их оборота расширяло возможности дополнительных капитальных вложений.

Начатая С. К. Татуром в журнале «Счетоводство» (1927—1928 гг.) публикация статей «О. скорости обращения капитала» была продолжена А. А. Афанасьевым, выпустившим книгу «Кругооборот капитала в предприятии» (1929 г.), и Н. С. Трифоновым, опубликовавшим в 1929 и 1930 гг. труд «О скорости оборота капитала в промышленности».

Проблема анализа себестоимости привлекла внимание значительного числа авторов, так как рациональное использование в производственном процессе живого и овеществленного труда, выделяемых Госбанком кредитов наилучшим образом отвечало насущным задачам исторического момента. Снижать себестоимость промышленных изделий (средств производства и предметов потребления) — значит непреложно соблюдать требования хозяйственного расчета, режима экономии и финансово-кредитной дисциплины.

В 1931—1935 гг. появилась серия монографических работ, посвященных анализу себестоимости. Наиболее заметными из них были «Основы экономического анализа себестоимости в промпредприя- тии» Н. Е. Колосова, его же «Методика техно-экономического анализа себестоимости в машиностроении», «Анализ калькуляции в производстве» Б. Н. Мокшанцева, «Принципы организации анализа себестоимости» М. X. Жебрака.

Достаточно высокая активность отмечалась в области развития анализа хозяйственной деятельности торговых предприятий и организаций. Торговля в рассматриваемый период являлась, как известно, одним из важных звеньев в цепи задач, стоящих перед страной. Развертывание товарооборота между городом и деревней требовало создания разветвленного и экономичного торгового аппарата. Это тем более было необходимо и потому, что торговое посредничество в первые послереволюционные годы обходилось дороже, чем в условиях капиталистической России. Вполне закономерным можно считать поэтому повышение внимания к анализу торговых расходов и рентабельности в торговле.

Характерным для анализа в рассматриваемом периоде было сравнение товарооборота и уровня издержек обращения с дореволюционными данными. Это особенно широко практиковалось в отношении заготовок хлеба и сельскохозяйственного сырья. С подобным подходом к анализу можно встретиться в ведомственных материалах (особенно ВСНХ и хлебозаготовительных организаций) и в литературе. Так, в книге

Н.              Р. Вейцмана «Счетный анализ», выдержавшей к 1929 г. пять изданий, методу сравнения с дореволюционными показателями отведено значительное место.

В орбиту аналитического исследования были вовлечены все торговые расходы, в том числе и накладные, чему в немалой степени содействовала и перестройка их учета. Наиболее полный анализ торговых расходов осуществлялся синдикатами, трестами и торгами. В этих организациях издержки изучались в их динамике, в постатейном разрезе и с подразделением на группы, в абсолютном и относительном выражениях.

Разрабатывалась и совершенствовалась методика анализа и в органах потребительской кооперации. Так, на первом съезде бухгалтеров первичных кооперативов Москвы и губерний (1925 г.) в числе других рассматривался вопрос и об анализе хозяйственной деятельности. Важно отметить, что съезд подчеркнул необходимость анализа показателей не только по организации в целом, но и по каждому предприятию в отдельности. Более того, рекомендовалось проводить сравнительный анализ, выделяя передовые и отстающие предприятия, сопоставлять фактические затраты с установленными нормами по торговле общественного сектора.

Обстоятельный аналитический материал содержится в объяснительных записках к годовым отчетам Центросоюза за 1924 и последующие года. Эти записки положили начало разработке методики внутриведомственного торгового анализа.

Серьезные требования к анализу предъявлялись и в связи с необходимостью последовательного осуществления в торговле принципов хозяйственного расчета. Большого внимания заслуживают попытки изучения показателей рентабельности не только в целом по торговому предприятию, но и в разрезе отдельных товаров.

К рассматриваемому методу можно отнести и исследование уровня издержек обращения в зависимости от скорости оборота торгового капитала, поскольку к тому времени была обстоятельно разработана методика исчисления оборачиваемости.

Из наиболее интересных публикаций по анализу в торговле следует отметить книгу А. Г. Маркина-Конкина «Анализ хозяйственной деятельности рабкоопа и райпотребсоюза» (1928 г.).

Таким образом, в рассматриваемый период анализ хозяйственной деятельности промышленных и торговых предприятий получил достаточно заметное развитие. Известные сдвиги имели место и в системе Госбанка.

В данный период экономический анализ окончательно сформировался и в качестве самостоятельной дисциплины высших учебных заведений. Если поначалу вопросы анализа в курсе бухгалтерского учета обособлялись в виде раздела «Анализ баланса и отчета», то с начала 30-х годов учебными планами учетно-экономических факультетов предусматривалась самостоятельная дисциплина «Анализ хозяйственной деятельности», а позднее «Теория экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности». Содержанием их стало не только изучение финансовых показателей по данным баланса, но и комплексное исследование экономики предприятия с использованием всего арсенала учетно-отчетных данных. С одной стороны, это стимулировало научные исследования и разработку учебников в этой области, с другой — выпуск высококвалифицированных специалистов обеспечил внедрение научно обоснованной методики анализа в практику.

Характер поставленных задач указывал на необходимость самого активного использования методов экономического анализа, дальнейшего совершенствования самих методов. Этому способствовала и организационная перестройка в отношении методического регулирования аналитических разработок. В середине 30-х годов методическое руководство бухгалтерским учетом и экономическим анализом было сосредоточено в едином центре — Народном комиссариате финансов. В 1938 г. Наркомфин опубликовал Методические указания по проверке и анализу финансовыми органами балансов и годовых отчетов предприятий, а в 1940 г. — сборник «Консультации по вопросам проверки и анализа годовых отчетов и балансов хозорганизаций». Организующее воздействие Наркомфина сказалось не только на аналитической практике, но и на разработке теоретических проблем объединенными усилиями научных работников, тем более что их ряды пополнялись в то время преимущественно бухгалтерами.

Научные исследования в области анализа продолжались как в части пополнения аналитического арсенала соответствующими методами и приемами, так и в части углубления изучения экономики предприятий. Последнее нашло отражение в последующей, довольно активной дифференциации анализа по отраслям народного хозяйства.

Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий приобрел строгую логическую последовательность, когда выявление условий и факторов производственного процесса стало предшествовать анализу оборотных средств и финансовых результатов. При этом анализировалась и обратная связь — воздействие финансового положения на выполнение производственной программы.

Эти принципы нашли полное отражение в книге С. К. Татура «Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий» (1940 г.). Эта работа подводила определенный итог практических и теоретических разработок в области экономического анализа деятельности промышленных предприятий за предвоенные годы.

В это время стали появляться публикации, посвященные анализу хозяйственной деятельности отдельных отраслей промышленности: станкоинструментальной, текстильной, целлюлозно-бумажной, рыбодобывающей и рыбоперерабатывающей, лесозаготовительной и деревообрабатывающей и т.д. Общая методика анализа получила здесь свою конкретизацию применительно к условиям той или иной отрасли.

Одной из первых работ, посвященных экономическому анализу в области сельского хозяйства, была книга С. И. Кобызева «Анализ хозяйственной деятельности совхозов и МТС по бухгалтерскому отчету и балансу» (1937 г.). Особенность этой работы заключалась в том, что в ней наряду с изложением общих методологических основ экономического анализа, свойственных всем сельскохозяйственным предприятиям, рассматривалась методика анализа работы совхозов, машинно-тракторных станций и колхозов.

В эти годы продолжалась разработка методики анализа хозяйственной деятельности в торговле, строительстве и других отраслях. Весьма обстоятельными работами в этой области были книги Д. П. Андрианова «Анализ хозяйственной деятельности торгового предприятия» (1939 г.), М. И. Заславского и И. А. Бабкова «Анализ и ревизия хозяйственной деятельности торга» (1939 г.).

Одной из-первых публикаций в строительной области была книга М. Ф. Дьячкова «Анализ баланса и отчета в строительстве» (1939 г.).

Итак, в предвоенные годы экономический анализ как отрасль знаний окончательно не только сложилась в общеметодологическом плане, но и получила достаточно широкое развитие в отраслевом направлении (как по отраслям народного хозяйства, так и в части внутриотраслевой специализации). Более того, сложный комплекс условий и причин, определяющих хозяйственную деятельность предприятий различного производственного профиля, органическое сочетание факторов технологического, организационного и экономического характера обусловили появление комплексного технико-экономического анализа.

Технико-экономический анализ — важный этап в развитии нашей науки; в его основе лежат конкретные аналитические способы и приемы применительно к производственному профилю предприятия. Если методы анализа баланса, оборачиваемости оборотных средств всецело не зависят от анализируемого объекта, то себестоимость, например, исследуется в тесной увязке с организационными, технологическими и экономическими особенностями того или иного производства.

Особым историческим периодом выступают годы Великой Отечественной войны. Перевод мирной экономики на военные рельсы в условиях внезапности нападения, перебазирования промышленных и других предприятий в восточные районы страны был делом крайне сложным и трудным. Это стало возможным только благодаря высокому патриотизму всего народа.

Нужды фронта и тыла обеспечивались за счет собственного промышленного производства, по сравнению с его объемом поставки союзников были минимальными. Расширенное воспроизводство в военный период осуществлялось за счет внутренних накоплений, повышения производительности труда, мобилизации внутрипроизводственных резервов, снижения себестоимости.

Победа советского народа в Великой Отечественной войне вошла в мировую историю как небывалый пример единения фронта и тыла, науки и практики, массового военного и трудового героизма. Посильный вклад в это великое дело внесли и работники экономической службы, особенно те из них, кто был непосредственно связан с учетом, контролем и анализом производственной деятельности, с изысканием резервов сокращения затрат, снижения себестоимости выпускаемой продукции.

Значение работ по экономическому анализу себестоимости промышленной продукции, выпущенных перед войной, о которых упоминалось выше, существенно повысилось. В условиях военного времени внимание к практическому использованию полного арсенала способов и приемов экономического анализа неизмеримо возросло. Всеобщий принцип — больше высококачественной продукции с наименьшими затратами — приобрел в военное время особое значение. Без систематического контроля и анализа хозяйственной деятельности в полной мере соблюсти этот основополагающий принцип было невозможно. Наркомфин, а также отраслевые наркоматы издавали переработанные в соответствии с требованиями военного времени Указания по анализу балансов и отчетов. Так, Наркоматом угольной промышленности была выпущена ра

бота «Финансовое планирование и анализ работы шахты- новостройки».

Различные издательства того времени выпускали в свет специальные работы по экономическому анализу. К ним относятся: И. Ган- нопольский «Проверка выполнения производственного плана промышленного предприятия» (1944 г.), И. А. Шоломович «Некоторые вопросы анализа оборотных средств промышленного предприятия» (1942 г.) и др.

Серия работ по учету и анализу была издана в годы войны специально для хозяйственников, поскольку к руководству предприятиями пришло много новых людей, заменивших ушедших на фронт. Здесь можно упомянуть брошюры А. И. Сумцова «Хозяйственнику о бухгалтерском учете и анализе баланса промышленного предприятия» (1941 г.), Н. Р. Вейцмана «Что должен знать хозяйственник о бухгалтерии и анализе баланса» (1943 г.) и др.

Переход к мирному строительству, достижение довоенного уровня и дальнейшее развитие народного хозяйства, большее внимание к экономической стороне дела, расширение подготовки хозяйственных, финансовых, экономических кадров — все это самым положительным образом сказалось на аналитических исследованиях.

Вначале перед экономическим анализом стояли и эпизодические задачи, связанные с оценкой материального ущерба, причиненного народному хозяйству военными действиями. Наркоматам и ведомствам разрешалось списывать с балансов предприятий и организаций в районах, освобожденных от фашистских захватчиков, стоимость полностью разрушенных основных средств, уничтоженных и расхищенных гитлеровцами товарно-материальных ценностей. К годовому отчету за 1945 г. прикладывались и акты о списании раздельно основных средств и товарно-материальных ценностей. Анализ годовых отчетов предусматривал тогда не только изучение хозяйственной деятельности, но и оценку материальных потерь, причиненных войной.

Анализ балансов промышленных и других предприятий выявил значительную дебиторскую и кредиторскую задолженность, увеличившуюся за годы войны в два-три раза. Расчистка этой задолженности позволила нормализовать финансовую деятельность предприятий и существенно укрепить хозрасчетные отношения между ними.

В послевоенные годы отмечается дальнейшее развитие экономического анализа. Это выразилось, во-первых, в дифференциации анализа по отраслям народного хозяйства; во-вторых, в углублении анализа деятельности внутренних подразделений

хозрасчетных предприятий; в-третьих, в разработке методик анализа сводных отчетов; в-четвертых, в монографическом исследовании основных проблем экономического анализа и, наконец, в использовании методологии и методики экономически) анализа за пределами нашей страны.

Дифференциация экономического анализа по отраслям народного хозяйства, наметившаяся еще в довоенные годы, получила в послевоенный период свое дальнейшее развитие. Следует подчеркнуть, что процесс дифференциации мог возникнуть и расширяться только на основе глубокой разработки общеметодологических проблем экономического анализа, на основе фундаментальных работ в важнейших отраслях народного хозяйства (промышленности, сельском хозяйстве, торговле).

В этот период наибольшее количество книг было издано по анализу хозяйственной деятельности промышленных предприятий. Среди них «Экономический анализ производственно-финансовой деятельности промышленных предприятий» И. И. Поклада (1956 г.), «Основы анализа экономики предприятия» С. К. Татура (1956 г.), «Оборотные средства промышленных предприятий» С. Б. Барнгольц и Д. М. Сухарева (1957 г.) и др. Но поскольку сама специфика той или иной отрасли и даже подотрасли требовала своеобразного подхода к исследованию экономических показателей, то появилась и соответствующая литература. Здесь можно назвать следующие работы: «Баланс станкостроительного завода и его анализ» С. К. Татура (1946 г.), «Баланс металлургического завода и его анализ» А. И. Валуева (1954 г.), «Методика анализа производственных резервов машиностроительного завода» Л. Е. Сыркина-Шкловского (1956 г.) и др. Почти нет такой отрасли промышленности, деятельность предприятий которой не подвергалась бы углубленному экономическому анализу, а методика такого анализа не находила бы достаточно подробного освещения в ведомственных изданиях, в специальных книгах и журнальных публикациях.

Обращает на себя внимание тот факт, что очень много книг было посвящено балансу. Так, кроме названных, в те годы изданы работы А. И. Усатова «Баланс в управлении заводом» (1958 г.) Г. Г. Бро «Анализ баланса промышленного предприятия» (1957 г.), А. Ш. Мар- гулиса «Баланс промышленного предприятия» (1949 г.), Ф. Массары- гина «Как читать баланс промышленного предприятия» (1956 г.) и др.

И это не случайно, на главных и старших бухгалтеров возлагалась в то время обязанность анализировать баланс и отчет, чего в ранее действовавшем Положении (от 1932 г.) не было. На промышленном предприятии главный (старший) бухгалтер должен был контролировать и анализировать соблюдение норм расхода сырья, материалов, топлива, электро

энергии; анализировать использование фондов заработной платы; изыскивать резервы снижения производственных и управленческих расходов, укрепления расчетной, платежной и кредитной дисциплины.

Повышенное внимание к анализу балансов и отчетов в рассматриваемый период объясняется и тем, что в 1951 г. Совет Министров СССР утвердил новое Положение о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций (вместо Положения от 1936 г.). В нем предусматривалось, кроме обобщения передового опыта организации бухгалтерского учета, всемерное укрепление хозяйственного расчета, финансово-расчетной и отчетной дисциплины, контроля рублем.

Процесс дифференциации затронул экономический анализ в сельском хозяйстве и торговле. Наиболее активная разработка методов экономического анализа велась в части совхозного производства. Из работ того времени наибольший интерес представляет книга С. И. Неделина «Анализ хозяйственной деятельности совхозов» (1955 г.).

Достаточно активно происходила дифференциация экономического анализа в сфере товарного обращения. Существовал анализ собственно торговых предприятий, реализующих товары народного потребления, и анализ предприятий и организаций материально-технического снабжения, реализующих средства производства. Анализ торговых предприятий государственной торговли отделился от анализа предприятий потребительской кооперации, так как последние являются многоотраслевыми хозяйственными образованиями, охватывающими торговлю, заготовки, производство, транспорт, рыболовный промысел и т. п. Появились публикации, посвященные анализу хозяйственной деятельности предприятий «Союзпечати», книжных магазинов. Выделился анализ продажи аптечных товаров, обособился анализ хозяйственной деятельности внешнеторговых объединений.

Характерная особенность экономического анализа в послевоенный период — его проникновение во внутрихозяйственные подразделения хозрасчетных предприятий. Оно было обусловлено распространением хозрасчета на все «поры хозяйственного организма». На промышленных предприятиях, например, на внутренний хозрасчет стали переводиться цехи, производственные бригады и участки; элементы хозрасчетной организации производства доводились часто до рабочих мест, что находило отражение в личных счетах экономии, в обязательствах по увеличению производительности труда, рационально

му использованию машинного времени, сырья, инструментов и т. д.

Опыт анализа деятельности внутрипроизводственных подразделений промышленного предприятия нашел отражение в работах Г. А. Нешитова «Методика анализа работы хозрасчетных цехов в машиностроении» (1952 г.), М. С. Мирвиса «Опыт определения результатов производственной и хозяйственной деятельности цехов по себестоимости» (1956 г.), а также в книге X. Г. Кастанаева об учете результатов хозрасчета цехов предприятий авиационной промышленности и др. Особого упоминания здесь заслуживает работа С. К. Татура «Хозрасчет и рентабельность. Пути укрепления хозяйственного расчета на промышленном предприятии» (1951 г.). В ней значительное внимание уделено организации внутрихозяйственного расчета, выявлению и анализу его эффективности. Из наиболее значимых изданий здесь следует назвать следующие: Шеремет А. Д., Заварихин Н. М. «Внутризаводской экономический анализ в машиностроении» (1978 г.); Заварихин Н. М. «Отраслевой экономический анализ» (1987 г.).

Хозяйственный расчет к этому времени был распространен во внутренних подразделениях сельскохозяйственных предприятий (в полевых бригадах, животноводческих фермах, комплексных бригадах, ремонтных мастерских, подсобных хозяйствах). Методика экономического анализа деятельности этих подразделений считалась в своей основе разработанной.

Делались экспериментальные попытки выделить на внутренний хозрасчет отделы и секции крупных предприятий оптовой и розничной торговли, а следовательно, разработать методику учета и анализа их деятельности.

Особая активность в разработке новых проблем экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий различных отраслей народного хозяйства проявилась в 1960—1990 гг. в монографиях, учебниках, учебных и практических пособиях (не говоря уже о журнальных статьях), лишь перечисление которых потребовало бы создания самостоятельного и солидного тома.

Здесь следует отметить такое явление, как создание региональных теоретико-аналитических школ в Москве, Санкт-Петербурге, Киеве, Минске и других городах. Многие книги неоднократно переиздавались, хотя голод на этом книжном рынке в полной мере не утолен до сих пор.

Большое влияние на развитие непосредственно теории экономического анализа оказали монографические работы, учебники и учебные пособия, изданные за последние годы. К ним можно отнести следующие: С. Б. Барнгольц «Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития» (1984 г.); «Теория экономического анализа хозяйственной деятельности» под ред. А. Д. Шеремета (1982 г.); «Функционально-стоимостной анализ» под ред. Б. И. Майданчика (1985 г.); А. И. Муравьев «Теория экономического анализа» (1988 г.); И. И. Каракоз, В. И. Самборский «Теория экономического анализа» (1989 г.); «Теория анализа хозяйственной деятельности» под ред. В. В. Осмоловского (1989 г.).