СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ОБЩЕГО АУДИТА, ЕГО ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ И ЗАКОНЫ

В России первые попытки создать институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1918 гг.

Возникновение общественной потребности в услугах независимых экспертов, (аудиторов), имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода посреднических услуг, обусловлено следующими обстоятельствами: -

возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); -

зависимость последствий принятых решений от качества информации; -

необходимость специальных знаний для проверки информации; -

частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Аудиторская деятельность — это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства; обучение и др.

Аудит — это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Аудитор — это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

Цель аудита — решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Цель аудиторской деятельности — установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Назначение аудита — проверка финансовых отчетов с целью: подтверждения достоверности отчетов или констатации их недостоверности, проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период; контроля за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала, выявления резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Виды аудита: -

внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия;. -

аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.

аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными предприятием, отчеты которого проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др. -

специальный аудит — это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др. -

обязательный аудит проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами. -

инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. -

первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др. -

согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан, поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг: -

проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций; -

оказание помощи в организации бухгалтерского учета; -

оказание помощи в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности; -

оказание помощи в налоговом планировании и расчете налогов; -

консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности; -

экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности; -

консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование; -

разработка учредительных документов; -

предоставление информации о будущих партнерах; -

информационное обслуживание клиентов.

Аудит как процесс и явление имеет свой собственный набор принципов и законов.

В каждом процессе или явлении можно выделить общие (основополагающие) и частные (специфические) положения, учет которых способствует наиболее бы- строму достижению цели или наиболее существенному снижению затрат. Эти положения включают в себя две группы: принципы (общее в группе процессов) и правила (частное в конкретном процессе). Причем, набор правил - это нормы (нормы поведения в организации и т.д.), а набор принципов - это законы (закон управленческого труда, закон этического поведения аудитора и т.д.).

Схема воздействия

Рис.1.1.

Так, закон управленческого труда включает в себя ряд принципов: -

стабильности и регламентации; -

горизонтальной и вертикальной интеграции и кооперации; -

альтернативности управленческих решений; -

единоначалия; -

сочетания материального и морального стимулирования и др.

Применительно к аудиту выделяют следующие четыре основных принципа.

Принцип включения: при периодическом контроле система внутреннего контроля должна включаться только при значительном отклонении от стандартов.

Принцип полноты: нельзя объять необъятное, но стремиться к этому нужно. В настоящее время все чаще возникает необходимость в проведении системного аудита деятельности организации и формулировании системных выводов. Это требует от аудиторов учитывать и активно использовать взаимное влияние различных факторов, системно ранжировать достижения или упущения организации. Принцип реализуется путем оптимального сочетания разделения и кооперации труда при аудите.

Принцип системности: при проведении аудита необходимо учитывать влияние внешних и внутренних коммуникаций. Принцип централизации оценки - все данные для выработки заключительной оценки должны стекаться к одному специалисту.

Принцип стандартизации: аудит должен проводится по стандартам - общим и частным.

В любой социальной организации имеется много управляемых и неуправляемых процессов.

Схема процесса в организации

Рис. 1.2

зультат преобразования входного воздействия (ВЫХОД), влияние результата на входное воздействие (ФУНКЦИЯ 2).

Функция 1 отражает зависимость результата от входного воздействия, функция 2 - зависимость корректировки на входное воздействие от результата (обратная связь). Функция 2 может либо усиливать входное воздействие с ростом значения результата (положительная обратная связь), либо ослаблять его с ростом значения результата (отрицательная обратная связь). Математическая модель процесса сводится к циклической зависимости (рис. 1.3).

Взаимное влияние входной (X) и выходной (Y) переменных

Рис.1.3

Процесс (рис. 1.3) обладает следующими особенностями: запаздыванием обратной связи, наличием порога чувствительности, ограничениями на переменные, схождением или расхождением по отношению к намеченному уровню.

Зависимости между входными воздействиями и выходными результатами могут иметь различный вид (табличный, графический, словесный; в виде формул, набора параграфов, статей, инструкций, положений). Зависимость результата от входного воздействия (например, управленческого решения) может быть представлена в виде статей ответственности организации за неисполнение своих обязательств перед бюджетом, за сокрытие прибыли, за экологическую опасность выпускаемой продукции и т.д. Результаты наказания в виде некоторой зависимости будут влиять и на входное воздействие, влияние же входного воздействие (переменной) на результат и результата на входное воздействие принято характеризовать как «зависимость».

Зависимость - это связь между переменными входа и выхода. Она может включать общее и особенное (индивидуальное) для каждой организации.

объективными и субъективными; -

кратковременными и устоявшимися; -

моральными и аморальными.

Объективные зависимости формируются независимо от воли людей. Если руководитель учитывает неотвратимость действия этих зависимостей, то он может их использовать во благо себе, в противном случае, эти зависимости могут помешать его усилиям. Субъективные зависимости формируются людьми для реализации глобальных целей организации или страны. Они могут быть кратковременными или долгосрочными. Из категории «зависимость» вытекает понятие «закон».

Закон - это зависимость, которая либо: -

зафиксирована в законодательных документах (Конституция, законодательный акт, устав и т. д.); -

является общепринятой нормой для большинства организаций (стандарты, нормативы и т. д.); -

получила признание и поддержку авторитетных ученых (закон синергии, закон пропорциональности и композиции, закон развития и т.д.).

Закон может иметь сложную зависимость и для удобства использования отдельные его участки упрощенно представляются в виде зависимостей, не искажающих суть закона. Каждый закон (закономерность) имеет механизм действия и механизм использования.

Механизм действия - формирование зависимости выходных параметров от входных; определение допустимой инерционности, запаздывания и порога реагирования.

Механизм использования - набор правил и норм для реализующего механизм действия работника с указанием перечня его прав и ответственности. Если механизм действия и механизм использования согласованы, то это, естественно, приводит к эффективной деятельности организации. Законы имеют в своем составе общее и особенное.

Общая часть закона имеет механизм действия независимо от страны, географического расположения, направления деятельности аудита.

Особенное - это часть закона, не меняющая его суть и отражающая особенности объекта управления как системы.

Значение законов в науке управления заключается в том, что они: -

образуют теоретический фундамент; -

способствуют переходу от эмпирического подхода к профессиональному; -

позволяют правильно оценить возникающую ситуацию; -

позволяют эффективно использовать зарубежный опыт.

Один из основных законов аудита - закон полноты: профессиональный уровень аудита определяется уровнями информации и алгоритмом ее обработки.

Аналитически закон полноты имеет следующее выражение:

о = / (?/.) (1.1)

j

где: 0

-результирующее решение по виду аудита;

F - алгоритм (функция, способ) обработки информации; 1

- набор информации по j направлению аудита;

n - количество направлений.

Аудит базируется преимущественно на работе с информацией. Конечным этапом процесса аудита является управленческое решение. Профессиональное управленческое решение требует наилучших характеристик информации по объему, ценности, достоверности, насыщенности, открытости и наличия эффективного алгоритма ее обработки Закон требует от специалистов сбора соответствующей информации и нахождения алгоритма ее обработки.

Закон достаточной полноты: для каждого объекта контроля существует конечный набор направлений аудита и информации, по которому можно однозначно оценить деятельность объекта.

Закон основан на свойствах нормального распределения (Гаусса) вероятностей случайных величин. В зависимости от масштаба организации и особенностей его деятельности формируется набор направлений контроля в области аудита, гарантирующих высокую вероятность правильной оценки. Стандарт на информацию включает две части: постоянную и переменную.

Постоянная часть определяет фиксированные значения двух из пяти характеристик информации, а переменная - ограниченный набор значений трех других ее характеристик (табл. 1.1).

Таблица 1.1.

Стандарт на информацию Части стандарта Показатель Уровень информации Постоянная часть Достоверность

Ценность Абсолютный

Средний Переменная часть Объем Избыточный

Субминимальный Насыщенность Высокий

Нормативный Открытость Публичный

Конфиденциальный Закон этического поведения: при проведении аудита профессиональный аудитор должен придерживаться следующих принципов поведения: прямолинейности, честности, объективности, беспристрастности, профессионализма, ответственности. 2.