6.4. Учёт валютных операций

6.4.1. Основные понятия валютного регулирования и валютного контроля

Федеральным законом № 173-ФЗ от 10.12.2003 г. введены следующие понятия:

Уполномоченные банки — кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право, на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации, осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории Российской Федерации, в соответствии с лицензиями Центрального банка Российской Федерации, филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Валютные операции:

а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение ре- зидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в каче- стве средства платежа;

б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезиден- том у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценно- стей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бу- маг в качестве средства платежа;

в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, ва- люты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценно- стей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бу- маг в качестве средства платежа;

г) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации ва- лютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Феде- рации, внутренних и внешних ценных бумаг со счёта, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счёт того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счёта, открытого на территории Российской Федерации, на счёт того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, вну- тренних и внешних ценных бумаг со счёта (с раздела счёта), откры- того на территории Российской Федерации, на счёт (раздел счёта) того же лица, открытый на территории Российской Федерации;

Специальный счёт — банковский счёт в уполномоченном банке, либо специальный раздел счёта депо, либо открываемый реестродержателями в реестре владельцев ценных бумаг специальный раздел лицевого счёта по учёту прав на ценные бумаги, используемый для осуществления по нему валютных операций.

Валютные биржи — юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, одним из видов деятельности которых является организация биржевых торгов иностранной валютой в порядке и на условиях, которые установлены Центральным банком Российской Федерации.

Органы валютного регулирования и контроля 1.

Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской Федерации. 2.

Для реализации своих функций Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской Федерации издают в пределах своей компетенции акты органов валютного регулирования, обязательные для резидентов и нерезидентов. 3.

Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, органами и агентами валютного контроля. 4.

Органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством Российской Федерации. 5.

Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчётные Центральному банку Российской Федерации, а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчётные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля. 6.

Контроль за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами, осуществляют в пределах своей компетенции федеральные органы исполнительной власти, являющиеся органами валютного контроля, и агенты валютного контроля. 7.

Уполномоченные банки как агенты валютного контроля передают таможенным органам для выполнения ими функций агентов валютного контроля информацию в объёме и порядке, установленных Центральным банком Российской Федерации. 8.

Паспорт сделки: —

Центральный банк Российской Федерации в целях обеспечения учёта и отчётности по валютным операциям может устанавливать единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами. —

Паспорт сделки должен содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учёта и отчётности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами.

Паспорт сделки может использоваться органами и агентами валютного контроля для целей осуществления валютного контроля.

6.4.2. Валютные операции между резидентами и нерезидентами

Валютные операции подразделяются: 1)

на текущие (без ограничения); 2)

операции движения капитала (с ограничением) Ограничения: 1)

регулирование Правительством РФ валютных операций движения капитала (ст. 7 ФЗ); 2)

регулирование ЦБ РФ валютных операций движения капитала (ст.8 ФЗ); 3)

операции купли-продажи валюты (ст. 11 ФЗ). Сущность ограничений заключается в установлении требований: 1)

резервирования сумм при расчётах между резидентами и нерезидентами на отдельный счёт в уполномоченном банке в валюте РФ; 2)

использования специальных счетов резидентами

6.4.3. Учёт операций по валютному счёту

Уполномоченные банки открывают резидентам в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 111-И на основании договора банковского счёта: •

транзитный валютный счёт. •

текущий валютный счёт. Транзитный валютный счёт: Операции по дебету счёта 52-1

На транзитный валютный счёт поступления в иностранной валюте зачисляются в полном объёме согласно п.2.2 Инструкции № 111-И.

Исключения составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые на текущий валютный счёт: 1)

денежные средства, поступающие с одного текущего валютного счёта резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счёт этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке; 2)

денежные средства, поступающие от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счёт резидента, по заключённым между ними договорам;

3) денежные средства, поступающие с текущего валютно1 счёта одного резидента на текущий валютный счёт другого р< зидента, открытых в одном уполномоченном банке. Операции по кредиту счёта 52-1

С транзитного валютного счёта денежные средства списыва ются: 1)

для оплаты расходов и иных платежей, указанных в Ф3-173; 2)

для зачисления на текущий валютный счёт резидента в это\ уполномоченном банке или на текущий валютный счёт этого резидента (с предварительным зачислением на транзитный валютный счёт), открытый в другом уполномоченном банке 3)

Для возврата ошибочно поступивших в пользу резидента денежных средств, если до их списания с транзитного валютного счёта резидента в уполномоченный банк поступил один из следующих документов: •

распоряжение резидента — владельца счёта о переводе этих денежных средств на другой транзитный валютный счёт этого резидента, в том числе в другом уполномоченном банке, либо о возврате этих денежных средств плательщику ввиду их ошибочного перечисления; •

сообщение от банка-корреспондента о возврате этих денежных средств плательщику ввиду их ошибочного перечисления, если в договоре банковского счёта, заключённом уполномоченным банком с резидентом — владельцем счёта, предусмотрены соответствующие условия списания денежных средств с транзитного валютного счёта.

4) Для зачисления поступлений иностранной валюты, не под- лежащих зачислению на текущий валютный счёт резидента, на специальный банковский счёт резидента в иностранной валюте, открытый в этом уполномоченном банке в соответствии с нор- мативным правовым актом Банка России о видах специальных счетов резидентов и нерезидентов.

Текущий валютный счёт Движение по текущему валютному счёту возможно в следующих случаях:

Дебет счёта 52-2 •

перечисленные суммы с транзитного валютного счёта; •

поступления от резидентов;

• возврат наличной иностранной валюты (командировочные).

Кредит счёта 52-2 •

переводы иностранной валюты в порядке расчётов на любые цели, в соответствии с законодательством; •

продажа иностранной валюты; •

перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счёт за границей; •

снятие наличной иностранной валюты на командировочные расходы.

Резиденты вправе не зачислять на свои банковские счёта в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации в следующих случаях (в соответствии со ст.

при зачислении валютной выручки на счёта юридических лиц — резидентов или третьих лиц в банках за пределами территории Российской Федерации — в целях исполнения обязательств юридических лиц — резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключённым с резидентами государств — членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет; 2)

при оплате заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов, связанных с сооружением резидентами объектов на территориях иностранных государств, — на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счёта резидентов, открытые в уполномоченных банках; 3)

при использовании иностранной валюты, получаемой резидентами от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории Российской Федерации, для покрытия расходов по их проведению — на период проведения этих мероприятий; 4)

при проведении зачёта встречных требований по обязательствам между нерезидентами и резидентами, являющимися транспортными организациями, или между нерезидентами и резидентами, осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Положение ПБУ 3/06 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Таким образом, с 2007 г. суммовые разницы отнесены к курсовым разницам и регулируются ПБУ 3/06г.

Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчётную дату данного отчётного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учёту в отчётном периоде или отчётную дату предыдущего отчётного периода.

Пересчёт выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли

Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платёжных документов, финансовых вложений, средств в расчётах, включая по заёмным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности подлежит пересчёту в рубли.

Пересчёт стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

В случае, если для пересчёта выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчёт производится по такому курсу.

Для целей бухгалтерского учёта указанный пересчёт в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчёт в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Пересчёт стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платёжных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчётах, включая по заёмным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчётную дату.

Для составления бухгалтерской отчётности пересчёт стоимости активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчётную дату.

Для составления бухгалтерской отчётности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учёту.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счёт оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учёте этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчёта в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учёте этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчёта в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пересчёт стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9 ПБУ 3/06, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учёту в связи с изменением курса не производится.

Учёт курсовой разницы

В бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности отражается курсовая разница, возникающая по:

— операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учёту в отчётном периоде либо от курса на отчётную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

— операциям по пересчёту стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 Положения.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в том отчётном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчётность: —

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы —

Курсовая разница, связанная с расчётами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

Курсовые разницы бывают 2-х видов: 1)

Положительные — возникают при росте курса валюты по активным счетам и при снижении курса валюты по пассивным счетам. 2)

Отрицательные — возникают при снижении курса валюты по активным счетам и при росте курса валюты по пассивным счетам.

Пример

Операции Дебет Кредит Положительная Дебет Кредит Отрицательная Выдано из кассы 71 50 3 000$ х25 = 75 000 71 50 3 000$х25 = 75 000 Представлен авансовый отчёт 20 71 3 000$ х25,1 = 75 300 20 71 3 000$х24,9 = 74 700 Курсовая разница 71 91-1 300 91-2 71 300 Операция в иностранной валюте Датой совершения операции в иностранной валюте считается Кассовые операции с иностранной валютой Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации Доходы организации в иностранной валюте Дата признания доходов организации в иностранной валюте Расходы организации в иностранной валюте, в том числе: Дата признания расходов организации в иностранной валюте — импорт материально— производственных запасов Дата признания расходов по приобретению материально— производственных запасов — импорт услуги Дата признания расходов по услуге — расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации Дата утверждения авансового отчёта Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.) Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

Учёт денежных средств и операций в иностранной валюте 1.

На каком счёте учитывается сумма, ошибочно списанная банком с расчётного счёта организации, до выяснения судьбы указанной суммы? 2.

Когда организация отражает по счёту «Расчётные счёта» движение денежных средств? 3.

Могут ли пересматриваться лимиты остатков касс? 4.

На какие цели расходуются наличные деньги, полученные предприятием в банке? 5.

Подразумевает ли открытие субсчёта «Операционная касса» к счету 50 «Касса» ведение нескольких кассовых книг в организации? 6.

На каком счёте учитывают денежные средства в валюте, вложенные в банковские вклады? 7.

Какие кассовые документы вы знаете?

8. По заявлению клиента выставлен аккредитив за счёт краткосрочных кредитов банка. Укажите правильную бухгалтерскую запись 9.

В какой оценке учитываются в кассе денежные документы? 10.

Обязательна ли подпись руководителя организации на расходном кассовым ордере в случаях, когда его разрешительная подпись имеется на прилагаемых к РКО документах (заявлениях, счетах, и т.д.)? 11.

На кого возложен контроль за правильным ведением кассовой книги ? 12.

Какие поступления на валютный счёт организации подлежат обязательной продаже в установленном размере? 13.

На какую дату производиться пересчёт иностранной валюты в рубли для отражения операций по перечислению иностранной валюты с валютного счёта производится по курсу ЦБ? 14.

На дату реального погашения задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал в иностранной валюте возникает курсовая разница. На каком счёте она отражается? 15.

Когда производится переоценка валютных статей баланса по курсу ЦБ РФ?