Счет 51 «Расчетные счета»

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации.

306

диту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Любая организация может открыть несколько расчетных счетов, поэтому, во-первых, изменилось наименование счета 51 «Расчетные счета», а во-вторых, к этому счету Инструкцией рекомендуется вести аналитический учет по каждому расчетному счету.

Действующие правила предполагают, что записи по синтетическому счету 51 «Расчетные счета» и по аналитическим счетам, открытым к нему, должны выполняться на основе банковских выписок, что находится в противоречии как с мировой практикой, так и с требованиями п. 7 ПБУ 1/98 - требование приоритета содержания перед формой, которое предполагает «отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования».

Из этого следует, что бухгалтер должен делать записи на основе первичных платежных документов. Например, если выписано платежное поручение и его уже направили в банк, то бухгалтер тут же должен кредитовать счет 51 «Расчетные счета».

Теперь остановимся на том, какое место в классификации счетов занимает счет 51 «Расчетные счета». В литературе по этому поводу есть две точки зрения: по одной - это счет денежных средств; по другой - счет расчетов.

307

Это не праздная схоластическая дискуссия, ибо если считать платежеспособность организации, то в первом случае вся наличность счета может быть принята для покрытия долгов, во втором - исходят из того, что расчетные счета ни что иное, как дебиторская задолженность банка перед организацией, и далеко не всегда и не во всех случаях эта задолженность может быть погашена вовремя, а в ряде случаев, например банк прекратил платежи, эта задолженность автоматически обращается в убыток. Следовательно, при расчете денежного покрытия долгов, величины наличности денежных средств на расчетных счетах нельзя принимать в расчет в полном объеме.

Необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что при списании денежных средств с расчетного счета на основании платежного поручения на перечисление в оплату поставщикам или подрядчикам в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета расчетов с поставщиками и подрядчиками в корреспонденции с расчетным счетом независимо от того, получит или не получит денежные средства адресат. Очевидно, что такая запись не только сокращает объем учетной работы, но соответствует требованиям законодательства. Статьей 486 ГК РФ установлено, что покупатель должен выполнить свои обязательства перед поставщиком: «покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства».

308

ся на субсчете «Расчеты по претензиям», так как претензии, в этом случае, не могут быть никому адресованы. Данные суммы должны быть отражены на субсчете «Ошибочно перечисленные суммы» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» до возврата указанных сумм на расчетный счет.