5.1. Понятие расходов и их классификация.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ ПБУ 10/99 Глава 25 НК РФ Ст. 252 Расходы. Группировка расходов Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных ст.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Не признается расходами организации выбытие активов:

1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов; 2) вклады в уставные (складочные) капи- талы других организаций;

3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

4) в порядке предварительной оплаты;

5) в виде авансов, задатка в счёт оплаты;

6) в погашение кредита, займа. Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода Классификация расходов:

1) расходы по обычным видам деятельно- сти;

2) прочие расходы. Классификация расходов:

1) расходы, связанные с произ- водством и реализацией;

2) внереализационные расходы 5.2. Расходы в бухгалтерском и налоговом учётах

5.2.1 Расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учёте

Можно выделить следующие виды группировок затрат: /. Группировка расходов, в зависимости от стадии возникновения: 1)

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально — производственных запасов; 2)

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов.

II. Группировка расходов по экономическим элементам: 1)

материальные затраты; 2)

затраты на оплату труда; 3)

отчисления на социальные нужды; 4)

амортизация; 5)

прочие затраты.

III. Группировка расходов по статьям калькуляции: 1)

сырьё и основные материалы; 2)

комплектующие изделия и полуфабрикаты; 3)

заработная плата производственных рабочих; 4)

отчисления на социальные нужды с зарплаты производственных рабочих; 5)

общепроизводственные расходы; 6)

общехозяйственные расходы; 7)

производственная себестоимость (сумма строк 1-6); 8)

расходы на продажу (коммерческие расходы); 9)

полная себестоимость (стр.7 + стр.8).

5.2.2 Расходы, связанные с производством и реализацией в налоговом учёте

В Налоговом Кодексе выделены следующие группировки расходов:

/.

прямые расходы; 2)

косвенные расходы.

Производственные предприятия К прямым расходам относятся:

а) материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК;

б) расходы на оплату труда персонала, участвующего в про- цессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

в) суммы единого социального налога, начисленного на ука- занные суммы расходов на оплату труда;

г) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода.

Списание расходов

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчётном периоде, в полном объёме относится к расходам текущего отчётного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчётном периоде, также относится к расходам текущего отчётного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершённого производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчётном периоде продукции.

Торговые предприятия

К прямым расходам относятся:

а) стоимость покупных товаров, реализованных в данном от- чётном (налоговом) периоде;

б) суммы расходов на доставку (транспортные расходы) по- купных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приоб- ретения этих товаров.

К косвенным расходам относятся:

все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК, осуществлённые в текущем месяце. Они уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

II. Классификация расходов по экономическому содержанию (ст.253): 1)

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2)

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3)

расходы на освоение природных ресурсов; 4)

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5)

расходы на обязательное и добровольное страхование; 6)

прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

III. Классификация расходов по экономическим элементам (ст.

материальные расходы; 2)

расходы на оплату труда; 3)

суммы начисленной амортизации; 4)

прочие расходы.

5.2.3 Налоговый учёт расходов по экономическим элементам

Материальные расходы (ст. 254)

К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика (п. 1): Прямые расходы: •

на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (п. 1), •

на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке (п. 4).

Косвенные расходы:

• на приобретение материалов, используемых:

— для упаковки и иной подготовки произведённых и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

— на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели) (п.2); •

на приобретение инструментов, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (п.З); •

на приобретение топлива, воды и энергии всех видов (п.5); •

на приобретение работ и услуг производственного характера (п.6). •

связанные с содержанием и эксплуатацией ОС и иного имущества природоохранного назначения (п. 7).

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются: 1)

расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст. 261 НК [п. 1.2 «б»]; 2)

потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, утверждённых в порядке, установленном Правительством РФ; 3)

технологические потери при производстве и (или) транспортировке; 4)

расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

Расходы на оплату труда (ст.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Суммы начисленной амортизации (ст. 258, 259) Начисление амортизации производится одним из методов: •

линейный метод; •

нелинейный метод.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264): 1)

суммы налогов и сборов; 2)

расходы на сертификацию продукции и услуг; 3)

суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов; 4)

суммы портовых и аэродромных сборов; 5)

суммы выплаченных подъёмных в пределах норм; 6)

расходы на обеспечение пожарной безопасности; 7)

расходы на обеспечение нормальных условий труда; 8)

расходы по набору работников; 9)

расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту; 10)

арендные (лизинговые) платежи; 11)

расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ; 12)

расходы на командировки;

12') расходы на доставку работников, работающих вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. 13)

расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм; 14)

расходы на юридические и информационные услуги; 15)

расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; 16)

плата государственному и (или) частному нотариусу; 17)

расходы на аудиторские услуги; 18)

расходы на управление организацией; 19)

расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями; 20)

расходы на публикацию бухгалтерской отчётности; 21)

расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения; 22)

представительские расходы; 23)

расходы на подготовку и переподготовку кадров; 24)

расходы на канцелярские товары; 25)

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги; 26)

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг); 28)

расходы на рекламу; 29)

взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям; 30)

взносы, уплачиваемые международным организациям; 31)

расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию предметов залога и заклада; 32)

расходы на содержание вахтовых и временных поселков; 33)

отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства; 34)

расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; 35)

расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления; 36)

расходы на услуги по ведению бухгалтерского учёта; 37)

периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности; 38)

расходы, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; 39)

расходы общественных организаций инвалидов;

39') расходы налогоплательщиков — организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций; 40)

платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество; 41)

расходы по договорам гражданско-правового характера; 42)

расходы налогоплательщиков — сельскохозяйственные организаций на питание работников; 43)

расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания; 44)

потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах установленных сроков (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 % стоимости тиража; 45)

взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ; 46)

отчисления на обеспечение надзорной деятельности специализированных учреждений; 47)

потери от брака; 48)

расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы; 49)

другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

5.2.4 Характеристика отдельных прочих расходов

Расходы на командировки: —

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; —

наём жилого помещения.

суточные или полевое довольствие; —

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; —

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный приём и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приёма (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчётного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчётный (налоговый) период.

К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в т.ч. с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус; 2)

подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством РФ отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок; 3)

программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

К расходам организации на рекламу относятся: 1)

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т.ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; 2)

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; 3)

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2-4 п. 4 ст. 264 НК, осуществлённые им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.